清产核资指引.docx

1、清产核资指引清产核资指引农村商业银行、农村合作银行组建中 清产核资工作指引 为指导农村商业银行、农村合作银行,以下简称农村银行机构,组建过程中农村信用社的清产核资工作保证清产核资工作质量特制定本工作指引。清产核资工作应遵循现行法律、法规进行。由于农村信用社性质为合作制企业改制为农村银行机构带有终止清算性质现行法律、法规不完全适用的筹建工作小组、中介机构应本着公正、合理的原则就相关内容制定具体办法。 一、指导思想与总体要求 ,一,清产核资的根本目的是全面审计评估农村信用社资产负债及所有者权益状况查清家底充分反映经营风险。通过清产核资评估认定净资产、明晰产权以保障农村信用社原社员、职工及增资扩股后

2、新股东各方的合法利益。清产核资应全面准确清查农村信用社资产负债及所有者权益正确评估农村信用社风险状况包括资产损失风险和管理风险。针对风险和损失状况落实防范化解措施为农村银行机构开业后的健康平稳运行打好基础。 ,二,清产核资工作必须聘请有审计评估资质并具有从事金融企业审计评估经验的中介机构进行。清产核资工作由会计师事务所进行中国注册会计师出具报告,整体资产评估由具备整体资产评估资格的事务所进行中国注册资产评估师出具报告。 ,三,清产核资及资产评估是中介机构完全独立、重新进行的清查审计工作不是对农村信用社自查工作的认定。即使农村信用社已自行进行了清产核资与资产评估工作也应聘请中介机构重新在独立函证

3、基础上开展清产核资工作。农村信用社自行清产核资结果可作为中介机构工作的辅助。清产核资依据国家统一的会计制度及现行政策进行。当前政策未明确或政策之间有冲突的地方由当地改革领导小组明确意见。 ,四,清产核资及净资产分配工作程序为:1.按会计核算要求清查审计农村信用社表内外的全部资产、负债和所有者权益,2.按风险管理及审慎性要求对表内外全部资产、负债、所有者权益和连带责任进行整体资产评估,3.认定净资产,4.净资产分配。 ,五,清产核资的范围为农村信用合作社及其联合社,或农村信用合作联社以下统称农村信用社,。清产核资的委托人为筹建工作小组,与农村信用社社员代表大会委托决议一致,。清产核资以农村信用社

4、为单位编制清产核资报告和附件。对未统一法人地方清产核资报告中应有每个法人农村信用社的清产核资认定结果,即资产、负债、所有者权益数额,以体现农村信用社独立法人的法律地位。 ,六,清产核资的基准日原则上选定在清产核资外勤工作开始前的上季末。清产核资进场工作时间不得少于一个月。清产核资结果到筹建受理之日一年内有效。清产核资基准日与申请筹建日期超过九个月的会计师事务所应对前半年期间的重大经营事项及财务状况进行审计出具审计报告。 ,七,清产核资工作结束后中介机构出具清产核资报告、整体资产评估报告、最近一年财务审计报告与净资产确认书。 清产核资报告包括清产核资工作依据,逐科目分类详细描述清产核资采用的审查

5、方法和过程各项目的清查确认结果,以机构申请人辖内农村信用社合并轧差数作为确认数,、账务调整理由、账务调整分录需要说明的重大问题农村信用社管理存在的缺陷。整体资产评估报告在清产核资的基础上对表内外所有资产、负债、所有者权益进行评估处理各项损失和增减值逐科目分类披露风险状况。整体资产评估报告确认的会计报表为向社会征邀发起人的依据。净资产确认书以整体资产评估报告确认的评估值为净资产确认值。清产核资报告应包括比较汇总资产负债表、比较合并资产负债表,整体资产评估报告应包括合并资产负债表。报告的附件内容为按科目,或资产负债表项目,的清查评估明细表明细表的详略程度及要素按评估有关要求填列。重要的项目,如信贷

6、资产、抵债资产、投资、固定资产、无形资产、应收应付款项、呆账准备、净资产等,要求逐笔编制明细表一般的项目可分类别汇总编制明细表,按照下文各项目的具体要求,。 ,八,清产核资只作评估而不做真实的调账但必须与真实调账的依据一致。有关账务核算错误在农村信用社自主决定范围内的可由农村信用社自行纠正,需要商财务主管部门和税务部门的协商一致后再作真实调账。不要求在清产核资结束之时马上进行调账统一调账可以在农村银行开业后至开业当年决算前完成。 ,九,中介机构工作结束后筹建工作小组应组织力量对清产核资结果进行复查银监局组织进行验收。组建单位应针对复查验收中发现的问题进行整改。中介机构的清产核资工作不能代替监管

7、机构在准入阶段对申请单位风险性及合规性的审查银监局应对清产核资过程是否审慎完整、评估结果是否公允反映了资产负债及净资产状况、是否充分披露了资产损失及风险状况、是否采取了能充分防范化解风险的措施、固定资产、无形资产评估是否存在虚增、净资产处臵是否合法合规提出监管意见。 二、资产项目的清查评估 资产清查评估的重点是充分准确反映信贷资产、抵债资产、投资、票据业务的风险及实际价值冲销各项损失、充分计提各项准备、剔除虚收利息、审慎进行固定资产评估。 ,一,现金 实地盘点检查日库存现金并倒推评估日库存现金是否与账面数相符。如发生现金盘亏、盘盈应相应计入营业外支出,收入,。现金明细账按查实数确认。 ,二,存

8、放央行款项 1.按人民银行对账单确认存放央行款项余额。2.按规定计算应缴存款准备金存款准备金缴存不足的应作出披露。 ,三,存放同业款项 指农村信用社存放在银行用于清算、结算的款项。1.按存放单位作出分类披露。其中存放县联社的单独披露作合并内部往来项处理。2.按同业对账单确认存放同业款项余额。3.核定存放同业业务的性质属于拆放同业行为的应调整到拆放同业科目。 ,四,拆放同业 1.县联社辖内调剂资金单独披露作合并内部往来项处理。2.逐笔登录拆出资金。发出函证就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查确认债权的真实性,未回函的应查明原因督促回函。3.审查合同是否有效确认拆放行为的有效性

9、及账务的准确性。4.评价拆借风险。按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程度、拆借资金的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价。拆借一旦逾期就意味着高风险。至清产核资基准日已到期的应注明是否已收回。 ,五,信贷资产 信贷资产审计评估是清产核资的关键内容其核心为风险评价。 1.工作要求 信贷资产清查审计评估的总体要求是摸清家底、暴露风险、妥善处理。 ,1,信贷资产按五级分类进行评估。 ,2,信贷资产实行分类审计评估。对前十户贷款、单户贷款比例达到资本总额一定比例,如3%,5%,的贷款下户调查,对大额贷款逐笔分析风险逐笔实施实质性审查逐笔在附表中登记反映,大额的标准根据农村信用社规模由各地自行确定,

10、对较大金额贷款逐笔清查审计分类汇总进行分析评估,对小额贷款审计可以采取抽查方式但抽查面应达到一定比例。 2.工作步骤 ,1,中介机构独立函证。中介机构应对所有贷款发出函证;其中对大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证率应作具体统计逐笔追踪。未回函贷款及回函不认证的贷款应查清未回函及回函不认证的原因督促回函。对通过函证不能审计的贷款应追加实施替代审计程序。 ,2,清查会计核算的准确性。依据贷款风险分类指导原则,银发2001?416号,、中国银行业监督管理委员会关于推进和完善贷款风险分类工作的通知,银监发2003?22号,和中国银行业监督管理委员会关于印发农村合作金融机构信贷资产风险分类指引

11、的通知,银监发2006?23号,等文件正确划分贷款形态。基准日后至外勤工作结束前的期后事项可以作为贷款形态认定的重要参考。期后到期的贷款应在评估附注中说明是否已收回。期后已收回的不良贷款在评估中予以说明。 ,3,评价信贷资产风险及损失情况。依据银发2001?416号、银监发2003?22号和银监发2006?23号等文件制定具体的贷款风险评价标准和方法评估信贷资产风险和损失情况。对不符合信贷管理要求的贷款如无效担保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规贷款等应详细提示。其中?对完全不能收回的贷款当前在正常类、关注类、次级类或可疑类贷款形态反映的转入到损失类贷款核算,?对损失难以断定的不良贷款按风险成因

12、及风险大小分类披露风险状况,?按照信贷资产五级分类评估结果计提损失准备。 ,4,呆账核销。符合呆账核销标准履行了呆账核销程序的呆账从资产方核销同时核减呆账准备,符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除。未履行呆账核销程序的按100%提取呆账准备不在清产核资时核销,待符合呆账核销条件、履行核销程序后再从税前扣除。 关于呆账准备提取、呆账核销及其会计核算按照财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知,财金2005?49号,、财政部关于呆账准备提取有关问题的通知,财金2005?90号,以及财政部关于印发金融企业呆账核销管理办法的通知,财金2005?50号,等财税政策规定执行。 ,六,待处理抵债资产

13、。 1.清查核算范围的准确性。对符合银行抵债资产管理办法,财金2005?53号,规定条件的待处理抵债资产方可计入待处理抵债资产科目核算。2.了解抵债资产入账基础及所属权状况。3.评估抵债资产损失程度。对预计可收回金额低于其账面价值的原则上应当计提减值准备。4.抵债资产重估一般不得评估增值。如果重估增值应有充分依据详细说明。例如房地产应所有权证和使用权证齐全并提足各项税费。5.在附表中分类反映抵债资产状况。 ,七,长短期投资。审查的核心是安全性和真实性。投资按类别划分为债券投资及股权投资其中债券投资按品种再划分为国债、金融债、企业债等。按交易方式分为在银行间拆借市场购买、在证券市场自主购买或委托

14、购买、在场外协议购买。按托管地分为在证券登记公司托管和在国债登记公司托管。期后已到期的应注明是否已收回。 1.债券投资。了解债券交易方式以证券登记公司和国债登记公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据。在登记公司真实有券的核实是否被券商用于抵押回购。由于债券市场价格下跌造成浮动亏损的应予披露并提取短期投资跌价准备和长期投资减值准备。 2.股权投资。了解投资行为发生时间、投资对象和投资性质评价风险已经损失的作减值处理。 3.农村信用社入股县联社资金单独披露作合并内部往来处理。 ,八,呆账准备。 呆账准备在资产减值时已冲销的应充分补提。根据组建农村银行机构提取呆账准备的有关审慎性要求农村信用

15、社应对承担风险和损失的债权和股权资产提取呆账准备包括一般准备和相关资产减值准备。根据银监发2006?80号文件的有关要求申请改制前的农村信用社必须足额提取贷款损失专项准备其中对次级类和可疑类贷款的损失准备计提比例不得向下浮动。 在提取贷款损失专项准备后公共积累仍有盈余的可根据资产清查实际情况提取坏账准备、投资减值准备及一般准备。公共积累余额不足以充分提取呆账准备的如果决定足额提取呆账准备使未分配利润出现负数的应以现金方式足额落实弥补化解措施。 ,九,应收利息 应收利息科目核算各项贷款、存放中央银行、农业银行,定期,以及调出、拆出资金等的应收利息。 1.贷款应收利息。按财务会计制度规定和权责发生

16、制原则依据借款合同逐笔计算到基准日,或结息日,。应纳入表外核算的应收利息转入表外核算。在附表中应收利息作为贷款的一项要素登记。 2.拆放同业应收利息。按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日。拆出资金本金逾期的不计算应收利息。 ,十,其他应收款 审核科目核算范围的正确性,审查应收款项的真实性及风险有疑问的应发函询证。债权已经悬空或无法收回的款项应作为减值处理并提取相应的坏账准备。 ,十一,固定资产 对固定资产清查评估可以按账面值评估也可以采取重估法。采用重估法必须产权明晰权证齐全。 1.固定资产审计 ,1,核查账实相符。,2,清查固定资产核算范围是否准确属于低值易耗品的转到表外管理,参见农村信

17、用社财务管理实施办法国税发2000?101号,。,3,审计固定资产折旧的计提是否准确不准确的予以调整。,4,清查固定资产所有权中介机构应就固定资产所有权及使用权状况作出披露。固定资产没有所有权证的应立即补办。如手续暂时不能办完应在申报机构开业前补办齐全所有权证书。不能落实所有权的不得进行重估增值。,5,固定资产评估减值的原则上应计提固定资产减值准备。,6,对地方政府扶持注入的固定资产应对真实价值进行审计落实相关手续。 2.固定资产重估 由于固定资产价值较高资产重估对净资产的影响很大各地应充分关注通过固定资产重估而人为调高净资产出现虚增净资产的问题。 如果决定对固定资产实施重估应注意以下问题:,

18、1,明确固定资产重估的范围以及相关依据。,2,权利落实的固定资产评估可采用现行市场法、重臵成本法等评估增值部分在增加固定资产科目余额的同时通过待处理财产损溢核算其增加值待履行相关手续后转入有关科目核算。,3,产权和使用权未落实的固定资产不予评估增值但重估价值低于账面值的应重估减值。,4,职工宿舍、食堂等属于职工福利的不予评估增值。经过房改所有权已经转移到职工的宿舍从固定资产中剔除,所有权即将转移到职工的宿舍按房改价格评估。,5,逾期使用和一次性列入成本的固定资产可以按净值评估。,6,固定资产评估的会计处理参见国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知,国税发2004?46号,由

19、各地商税务部门具体决定。 ,十二,在建工程 审核在建工程的有关报批手续是否完备投资的所有权是否确定。原则上按账面值作为评估值。 ,十三,无形资产 认定土地使用权。已领取土地使用权证、并在有效期内的按土地证记载的数量确认土地数量,对集体土地等尚未领取土地使用权证的应在申报机构开业前办理有关手续补办土地使用权证书。已明确拥有土地使用权证的无形资产可以按现行市价法重估增值也可以按账面成本法不进行重估增值。通过交易获得但暂不能办理手续、未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估不得评估增值。对地方政府扶持注入的无形资产,土地使用权,应对真实价值进行审计落实相关手续。 ,十四,递延资产 递延资产包

20、括开办费、债券发行费用、租入固定资产改良支出、固定资产修理的支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。要核实递延资产的归属及总额审查已摊销金额的准确性。 ,十五,票据业务 贴现与应收承兑汇票,预计资产,与负债方的预计负债、保证金等项目对应审查。 1.贴现。是否存在逾期未兑付的问题风险状况如何。 2.应收承兑汇票。,1,对开出银行承兑汇票合规性进行审查。对票据管理的操作风险进行测试,2,审查银行承兑汇票保证金比例,3,对票据承兑的潜在风险进行评价,4,对利用票据套取资金的状况进行审查,5,承兑汇票到期兑付后不能收回资金的逾期金额多少是否已在逾期贷款中反映。 ,十六,表外科目 1.对农村信用社提供

21、的对外担保、开出信用证进行全面清理确认担保责任评估担保风险。 2.全面清查重要空白凭证。重要空白凭证丢失的应切实查明原因及去向。 3.对表外应收利息、表外低值易耗品管理进行审查。低值易耗品不得纳入表内增加净资产不予重估。 三、负债项目的清查评估 负债审查的重点是应付利息是否充分提足各项负债是否真实合规。 ,一,各项存款 1.对重要的存款实行函证。2.清查存款种类及余额分类登记造册。 ,二,同业存放与同业拆入 1.就同业拆入资金的真实性及完整性实行独立函证。2.审查合同是否有效确认拆入行为的有效性及账务的准确性。3.评价拆入行为的合规性。4.农村信用社辖内调剂的单独反映。 ,三,应付账款 包括存

22、款应付利息、同业拆入应付利息、长期借款应付利息。 1.存款应付利息的计算。计提范围包括一年,含一年,以上的定期存款和储蓄存款。计提应付利息的方法:各项存款于每季,月,末用平均余额按适用利率提取当季,月,的应付利息。提取应付利息的各项存款在实际支付利息时冲减应付利息。 2.拆入资金应付利息按拆借合同记载的金额、利率计算并与拆出方进行函证核对。对核对不符合的应查实处理。 3.长期借款应付利息按合同利率计提。 ,四,其他应付款 1.审查应付款项债权人的真实性查清应付款项的性质审核科目核算的真实性、合规性及准确性。债权人不真实的应查明债务的来源。对应该支付但未入账的应付款项作相应调增。2.在清产核资中

23、按政策规定补提的款项应说明政策依据并附相关政策文件复印件。 ,五,应交税金、应付工资、应付福利费、应付利润等其他负债 1.主要是对账务准确性进行清查并对照相关制度核实计提是否准确。2.股东分红在应付利润中予以提取。 四、所有者权益项目的清查评估 对所有者权益的清查。包括实收资本,股本,、资本公积、盈余公积,含法定盈余公积、一般盈余公积、公益金,、一般准备、未分配利润等。当资产负债评估发生变动时账面所有者权益会相应发生调整。调整确认的所有者权益即为评估后的净资产。 ,一,实收资本,股本, 为农村信用社股东缴纳的货币资金。,1,确认股东身份的合法性审查是否存在存款化股金。,2,确认股东的入股金额、

24、入股时间及入股方式。,3,查清历次股权变更的时间、金额及入股价格。 ,二,资本公积 审查资本公积形成是否符合有关规定并核实金额。 ,三,盈余公积 1.按历次财务会计制度规定审核法定盈余公积及一般盈余公积的形成及使用正确计算法定盈余公积及一般盈余公积的余额。2.对历年提取的公益金应按当地、当时统一规定的比例进行清查。按公司法2005年修订草案今后不再强制性要求公司提取公益金。 ,四,一般准备 为农村信用社从净利润中按照风险资产期末余额一定比例提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。清查农村信用社原历史形成的公共积累应结转到“一般准备”科目核算不再作为农村银行机构的实收资本,股本,留存。 ,五

25、,未分配利润 1.资产负债清查评估过程造成损益增减而影响本年利润的相应调整本科目。2.按分红政策提取股金分红转入应付利润。3.对当年收入、费用核算是否准确进行账务清查。 五、净资产分配 净资产等于整体资产评估确认的所有者权益为整体资产评估后的总资产减去总负债包括实收资本,股本,、资本公积、盈余公积,含公益金,、一般准备、未分配利润等项目。其中资产方应已经剔除各项损失、提足损失准备负债方应已经按权责发生制提足各项应付款项。 1.净资产在资产、负债及所有者权益各项目全部充分评估的基础上确认。净资产分配不再调整资产、负债项目。净资产分配的核心意义是调整农村信用社老股东、职工以及农村银行机构新股东在拟

26、设立农村银行机构之间的利益。具体分配办法由筹建工作小组提出方案。净资产小于股本总额的只保留股本金和公益金对损失挂账应落实弥补化解措施。 2.净资产确认书。在清产核资、资产评估及净资产分配工作结束后由中介机构按整体资产评估报告结果出具净资产确认书经农村信用社、筹建工作小组、中介机构三方签章确认。主要内容:,1,账面所有者权益构成,2,评估确认的净资产构成与账面所有者权益有调整的说明调整原因,3,净资产分配项目有股金增值的列示增值比例,4,期后重大影响事项如政策扶持措施注入资金等。 在清产核资确认的净资产之后即清产核资基准日后有国家扶持政策或者地方扶持政策到位的。在筹建工作小组出具的净资产分配意见

27、后单项说明扶持政策的项目和金额以及对净资产的影响。 3.净资产分配的内容与顺序: ,1,按农村信用社股本1:1留下原股金。 ,2,按清查确认值留下公益金。 ,3,剩余的公共积累用于增提一般准备。 为支持农村信用社改革由国家明确的减免税收入专项用于核销挂账亏损或增加拨备不得分配给职工和折股量化给股东。 整个净资产分配过程只作账务处理不得分配或套取现金。 鉴于清产核资资产评估工作的复杂性和专业性各地应根据本指引制定清产核资、资产评估的操作细则。 参考文件: 下列文件供制定清产核资方案时参考但不是全部文件依据。其中部分文件可直接作为清产核资的依据,部分文件,主要是现场检查类,由于法律效力有限不能作为

28、清产核资的直接依据但这些文件以风险管理为主要内容可为清产核资提供专业指导各地在制定清产核资方案时予以参考。 1.金融企业会计制度,财会2001?49号, 2.农村信用合作社财务管理实施办法国税发2000?101号 3.贷款风险分类指导原则,银发2001?416号, 4. 中国银行业监督管理委员会关于推进和完善贷款风险分类工作的通知,银监发2003?22号, 5.中国银行业监督管理委员会关于印发农村合作金融机构信贷资产风险分类指引的通知,银监发2006?23号, 6.财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知,财金2005?49号, 7.财政部关于印发金融企业呆账核销管理办法的通知,财金2

29、005?50号, 8.财政部关于呆账准备提取有关问题的通知,财金2005?90号, 9.财政部关于印发银行抵债资产管理办法的通知,财金2005?53号, 10.金融企业财务规则,中华人民共和国财政部令第42号, 11.商业银行资本充足率管理办法,中国银行业监督管理委员会令2004年第2号, 12.中国银行业监督管理委员会关于印发资本充足率统计制度的通知,银监通2004?18号, 13.中国银行业监督管理委员会办公厅关于资本充足率计算中有关问题的通知,银监办发2005?249号, 14.国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知国税发2004?46号 15. 财政部 国家税务总局

30、关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知财税2006?46号 16.中国银行业监督管理委员会合作金融机构行政许可事项实施办法,中国银行业监督管理委员会令2006年第3号, 17.中国银行业监督管理委员会关于印发中资商业银行 合作金融机构行政许可事项申请材料目录及格式要求的通知,银监发2006?68号, 18.中国银行业监督管理委员会关于农村合作银行、农村商业银行市场准入监管有关问题的通知,银监发2006?80号, 19.商业银行内部控制评价试行办法,中国银行业监督管理委员会令2004年第9号 20.中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行监管评级内部指引,试行,的通知,银监发2005?88号, 21.中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行风险监管核心指标,试行,的通知,银监发2005?89号,