会计信息系统理论结构研究Word文档下载推荐.doc

1、系统秩序；系统牵制；管理信息系统 中图分类号f230文献标识码a文章编号1672会计信息是会计信息系统的产出，是决定财务报告质量（quality of financial reporting,qfr）高低的关键。由系统论结构决定功能原理可知，会计信息系统的理论结构决定了会计信息系统的功能极限，从而决定了会计信息质量特征。由此可见，深入研究会计信息系统理论结构的构建是确保获得高质量财务报告的必要条件。 一、 相关文献综述 会计信息系统的研究视角有会计视角和管理信息系统视角两类1。前者认为会计是一个信息系统，可以从信息系统视角重新认识、界定会计的本质属性；后者强调会计信息系统只是管理信息系统中的一

2、个子系统，可以运用管理信息系统的思想与方法来指导会计信息系统的研究、开发与应用。从edp会计（electronic data processing accounting）到电子商务会计，会计信息系统的变迁经过了五个阶段2。从企业信息化全局横向视角看，经历了ic（inventory control）、mrp（material requirement planning）、mrpii（manufacturing resource planning ）、erp（enterprise resource planning）、erpii（enterprise resource planning ）五阶段；从

3、会计信息化局部纵向视角看，经历了单项核算、模块集成、一体管理、网络协同、电子商务五阶段。 自从20世纪60年代美国会计学会首次提出会计信息系统论以来，随着电子计算机在会计中的广泛应用和系统论、信息论和控制论的广泛传播，人们对会计本质的认识不断深化。在“会计是一个人造的信息系统”、“凡人造系统都应有一个明确的目标”、“系统结构决定系统功能”等论断的逻辑基础上，会计信息系统论逐渐形成了包括会计目标及财务会计概念框架等在内的一系列连贯、协调、内在一致的现代英美会计理论结构3。因此，会计视角下的会计信息系统是包含于会计概念之中的。 在管理信息系统视角下，学者们认为会计信息系统是管理信息系统的一个后台子

4、系统，强调应用管理信息系统的共性思想与方法研究会计信息系统个性问题。在管理信息系统中，随着会计信息系统与其他子系统的一体化、集成化、融合化趋势越来越明显，会计信息系统越来越后台化、自动化与智能化，作用越来越边缘化，边界越来越模糊。尤其是随着基于soa（service oriented architecture）架构和poa（process oriented architecture）架构的国际标准化进程的推进，企业内部运营管理系统、外部供应链管理系统和电子商务迅速集成与融合，构成了会计信息系统变革的外部推动力，促进了会计信息系统功能的泛化和结构的平台化与柔性化。因此，管理信息系统视角下的会计信

5、息系统是包含于管理信息系统概念之中的。 综上所述，本文认为，能否建立会计信息系统理论结构是会计信息系统能否成为一门独立学科的必要条件和判断标准。 会计信息系统的学科性质应定位为边缘交叉学科。这一定位决定了会计信息系统理论研究具有创新性、复杂性和动态性。但是会计信息系统理论结构研究很少有人问津，会计信息系统课程结构与内容缺乏稳定性。然而，经济发展已对会计信息生产的效果、效率以及适应性提出了迫切的变革需求，信息技术的发展也为会计信息系统提供了技术保障。因此，认真思考并研究会计信息系统理论结构的构建已是当务之急。 二、 理论基础与研究方案 “结构”与“功能”是自然辩证法中的一对范畴。结构指事物各组成

6、部分的搭配与排列，功能指事物所发挥的作用与效能。任何事物的功能都受其组成结构以及结构与环境间关系的制约。环境与结构的差异必将导致功能的差异。一个实体从外部接受输入的物质、能量和信息，根据约定规则完成一个运转过程，并产生新的物质、能量和信息，再输出到外部，便可称为系统。一般而言，系统结构是系统内部各要素相互作用的秩序，而系统功能则是系统对外界作用的秩序。系统功能揭示了系统外部作用的能力，是系统内部结构的外部表现，即“系统结构决定系统功能”。其实，系统功能是由系统结构、秩序和牵制三个要素共同决定的。系统结构是子系统划分及系统配置；系统秩序是系统运行程序及运行规则；系统牵制是系统循其程序、规则运行的

7、强制性约束。因此，严谨的表述应该是“系统结构、秩序和牵制共同决定系统功能”。 科学研究纲领方法论（理论系列）是科学理论构建的方法论指导，由硬核（hard core）、保护带（protective belt）和启发规则（heuristic）三部分构成4，在启发规则中，一些规则告诉我们要避免哪些研究途径（反面启发法，negative heuristic），另一些则告诉我们要寻求哪些途径（正面启发法，positive heuristic）。通俗地讲，硬核是由理性的公理、基本定律和基本原理等构成的、不容反驳、修改和否定的基础理论或核心理论。反面启发法禁止将否定后件式对准这一硬核，相反，必须运用独创性来

8、阐明、甚至发明辅助假说，这些辅助假说围绕硬核形成了保护带，必须把否定后件式引向辅助假说。而这些辅助假说保护带，必须在检验中首当其冲，调整、再调整、甚至全部被替换，以保卫因而硬化了的内核。正面启发法包括一组部分明确表达出来的建议或暗示，以说明如何改变、发展研究纲领的“可反驳的变体”，如何更改、完善“可反驳的”保护带。正面启发法使科学家不被大量的反常所迷惑5。在理论系列中，如果有新理论比其先行理论有着超余的经验内容，并预见了更多的新颖事实，则这个理论系列就是理论上进步的；若是这些超余经验内容中有些得到了确认，预见的新事实得到了印证，那么这个理论系列就是经验上进步的。如果一个理论系列在理论上和经验上

9、都是进步的，则称它是进步的，反之则为退步的。进步的度量取决于该理论系列引导发现新事实的程度。如果理论系列中的某一理论被其他具有更高确证内容的理论取代，那么该理论就被“证伪”了。一个研究纲领在进化阶段是科学的，在退化阶段是非科学的。由此可见，科学研究纲领是具有严密内在结构的、完整的理论系列，运用科学研究纲领方法论提出基础理论假说和辅助性理论假设，如果遭受经验事实的反驳，一方面要通过反面启发法将其引向辅助性假设并保护硬核，另一方面要通过正面启发法促进理论假说的建立、发展和完善。 无论从会计视角，还是从管理信息系统视角看，会计信息系统都同时具有技术系统和社会系统的特征。一直以来，人们基于对客观环境的

10、不同认识，构造出不同结构的会计信息系统。不同结构的会计信息系统表现出不同的会计信息系统功能。本文从信息技术视角出发，借鉴技术社会学、制度经济学和信息生态学的相关理论和研究方法，试图构建以技术要素为驱动要素，以技术、经济、制度、教育、社会、文化六大要素共生互动关系为考察重点的“会计环境技术观”，在此基础上构建“会计事项矩阵模型”，完成会计信息系统基础理论硬核层和保护带层的构建。 会计信息系统是一个人造的、确定性的开放系统，是人们根据社会实践的需要构造的、具有确定目标的、有序变迁的系统。因此，由系统目标出发，借助商务智能技术建模，通过后实证主义检验，可以构建侧重于正面启发法（推测）的、以追求数字智

11、能为目的的会计信息系统商务智能层应用理论。从会计信息的具体生产过程看，会计信息系统是由一系列相互关联、相互作用的过程组成的会计流程。因而，可以采用流程管理理念对会计流程进行梳理与优化，构建侧重于反面启发法（反驳）的会计信息系统流程管理层应用理论。 最后，要将这些理论应用在企业基于计算机的会计信息系统的建设中，还必须借助软件工程学、项目管理等学科知识构建相应的项目实施理论体系，这些理论构成了会计信息系统项目实施层的应用理论。 如图1所示，上述五层理论共同组成了会计信息系统理论结构。各层理论的可操作性、务实性由内向外逐渐增强，而稳定性、抽象性由外向内逐渐增强。 三、 会计信息系统理论结构的构建 根

12、据以上分析，可以从五个层次构建会计信息系统理论结构。该五层理论结构可以分成两类，即基础理论和应用理论。基础理论强调科学性和系统性，应用理论侧重可操作性和可重现性。 （一） 会计环境技术观 会计赖以生存的环境就是会计环境（以会计主体为界，可以划分为外部环境和内部环境）。从系统论角度分析，一个开放系统总是要不断地与其环境进行物质、能量或信息的交换，从而保持与环境的动态平衡。会计系统是一个开放系统，因此，会计系统也与会计环境进行各类交换，从而保持会计系统与会计环境的动态平衡和持续发展。试图穷尽会计环境的影响因素是徒劳的，从中选择若干关键因素做重点研究，则是有益的。从哲学视角分析，会计内、外部环境都可

13、以划分为三类对象：人、物及人与物间的互动关系。从内部环境看，人力资源、组织架构属人的因素，业务流程和基础设施属物的因素，管理制度、商业模式属人与物间的互动因素；从外部环境看，社会、文化属人的因素，技术、经济属物的因素，制度、教育属人与物间的互动因素。会计的发展是反应性的，一定时期经济发展的需要决定了会计变革的必要性，而当时的技术水平决定了会计变革的可行性。技术经济学为我们提供了以技术为中心，研究技术与经济、社会互相作用、协调发展的动力学机制。制度经济学亦为我们揭示了技术变迁与制度变迁或技术创新与制度创新的互动关系。在制度经济学的经济增长理论中，学者们一般认为技术变迁和制度变迁是经济增长的两大动

14、力源泉，二者之间存在替代性和互通性6。新经济增长理论更加强调技术在长期经济增长中的作用，突出了技术、知识、人力资本的乘数效应和中心地位，而知识、人力资本是与技术互动，又与社会、文化和教育密切相关的要素。事实上，在技术经济学中分析技术进步带来经济效益的案例中，经常发现除了技术的原因之外，还有人力的贡献、管理的贡献、市场条件的影响等因素。因此，用与技术进步相关来解释，是一个各方面都能接受的提法7。 信息生态系统是信息生态学的研究对象，它是由人（信息活动）、信息、信息环境相互作用而形成的一个整体在信息生态系统中，信息人因子是信息生态的主体，是信息生态系统的主导性要素，在信息生态系统的运行中起着积极的

15、、能动的作用。信息因子是信息生态的客体，是信息生态系统的对象性要素，在信息生态系统中，信息有两种功能：一是作为系统的黏结剂，维持系统内各要素之间的相互作用；二是作为系统的加工对象，通过信息向外界输出系统的整体功能。信息环境因子是信息生态的背景和场所，它是与所有信息相互关联的外在因素之和，包括信息技术、基础设施、信息战略、信息法律、信息政策、信息法规、信息文化等。在信息生态系统中，信息生产者、信息传递者、信息分解者、信息消费者与外界环境之间的信息交换，构成了一个信息生态循环。通过这一循环过程，信息资源得以利用。信息人得以生存、繁衍和发展，信息环境得以更新，同时不断产生并通过一定的形式反馈新的信息需求。这一过程在信息人、信息、信息环境之间客观形成了一种需求、提供、更新、反馈的共生连环关系，构成了一种信息生态平衡。可以将信息生态学因信息技术而引起的人（信息活动）、信息、信息环境的共生互动关系类比于会计人（会计信息活动）、会计信息、会计信息环境的共生互动关