期货业务的会计与税务处理文档格式.docx

1、3.结算结算是指根据期货交易所公布的结算价格对交易双方的交易结果进行的资金清算和划转。我国期货交易所实行当日无负债结算制度。4.浮动盈亏浮动盈亏又称持仓盈亏，是结算会员或期货投资者持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损，是反映期货交易风险的一个重要指标。5.平仓平仓是指期货交易者买入或者卖出与其所持合约的品种、数量和交割月份相同但交易方向相反的合约，了结期货交易的行为。6.交割交割是指合约到期时，按照期货交易所的规则和程序，交易双方通过该合约所载标的物所有权的转移，或者按照规定结算价格进行现金差价结算，了结到期未平仓合约的过程，前者称为实物交割，后者为现金交割。目前，商品期货基本上采取

2、实物交割。（二）投资期货的目的投资者投资期货一般出于两个目的，一是在期货市场上投机套利以获取收益；二是通过期货市场进行套期保值，通过风险对冲防范利率、汇率、交易价格等市场风险。举例如下：1.投机甲公司预计铝的期货价格会上涨，于是在2017年3月1日通过期货公司在期货交易所买入9月的铝期货合约20手，每手5吨计100吨，成交价为14000元/吨，并存入保证金70000元，保证金比率为5%。6月22日，铝的期货价格升至15000元/吨，甲公司将持有的20手合约全部卖出平仓，假设不考虑手续费及保证金追加，甲公司获利=（15000-14000）×5&20=100000元。2.套期保值201

3、7年1月5日，甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司（销售方）向乙公司（购买方）销售铜10吨，每吨售价为当日市场价100万元，合计1000万元，4月20日交货，货款于交付之日支付。当日，甲公司并无足量的铜，需要在4月20日之前将10吨铜购入。甲公司担心1月5日至4月20日这段期间铜的市场价格上涨，决定在期货市场通过套期保值业务防范价格上涨带来的风险，操作方法如下：甲公司在期货市场上买入4月份交割的铜期货合约10手（以手为单位，交易数量不得低于1手），每手1吨，共10吨，成交价为130万元/吨。进入交割月份后（即4月），甲公司保证金由最初的5%提升至20%（进入交割月，保证金的比例会提升）。2月份以

4、来，铜价一直在上涨，4月12日，铜现货价已达115万元/吨，期货价格也升至150万元/吨，甲公司于4月12日在现货市场以每吨115万元买入10吨，交付给乙公司，同日将期货市场的期货合约以150万元/吨的价格平仓（即卖出），结束套期保值。交易情况如下：现货市场期货市场1月5日按照100万元/吨与乙公司签订铜购销合同，约定4月向乙公司交货10吨。以130万元/吨的价格买进10手（每手1吨）4月份交割的期货合约，支付保证金65万元。4月12日现货市场铜价格涨至115万元/吨，买入10吨用于交货，花费1150万元甲公司以150万元/吨的价格将10手4月份到期的合约卖出平仓。结果现货市场每吨成本上升15

5、万元，共亏损150万元亏损额=售价-买价=1000-1150=-150万元。甲公司收回现金=（150-130）&10+保证金利润=（150万元/吨-130万元/吨）&10手&1吨/手=200万元因此，甲公司期货市场盈利200万元，现货市场亏损150万元，通过套期保值业务冲抵了市场的价格风险，且略有盈利。注：（1）甲公司买入期货合约时，仅需按比例支付保证金，无需支付全部买价；卖出期货合约时，期货交易所会进行盈亏结算，然后将盈利金额转入期货投资者账户。如果期货合约持有期间发生浮亏，投资人需及时补充保证金，若未及时补充保证金的，交易所将会强制平仓。（2）假设交割月份最后一个交易日为4月20日，若甲公

6、司一直未卖出期货合约的，则需在4月20日到期时进行实物交割，即将保证金金额补充至1300万元并购入10吨铜。该交易称之为交割平仓与清算。如果在4月20日最后交易日前卖出期货合约，称为对冲平仓与清算。（3）套期保值是交易目的，期货是实现套期保值之目的的工具。除此之外，期权、其他衍生金融工具、远期合同等都属于套期保值金融工具。二、相关主体的税会处理期货业务主要涉及期货交易所、期货经营机构（如期货公司）、期货投资者（简称客户）。（一）期货交易所我国的期货交易所不以营利为目的，负责期货会员的入会、退会，期货的交易与结算。虽然期货交易所不以营利为目的，但仍需按照办理企业所得税纳税申报。1.会员资格费期货

7、交易所将会员缴纳的会员资格费作为注册资本，因不以盈利为目的，其实现的税后净利润不得用于分配。（1）收取会员资格费借：银行存款贷：实收资本X会员（2）取消某会员资格营业外收入 银行存款X会员税务处理：会员资格费作为期货交易所的资本金，不征增值税，但期货交易所取消会员资格时确认的营业外收入需计入应纳税所得额。2.席位费交易席位是会员进行期货交易的通道。会员入会的，需一次性缴纳会员席位占用费，并在以后按年支付席位使用费。（1）收取会员席位费应付席位占用费X会员 主营业务收入（使用费） 应交税费应交增值税（销项税额）席位占用费日后需退还给会员，故不征增值税，对席位使用费应按照销售无形资产缴纳增值税。（

8、2）返还会员席位占用费3.结算担保金结算担保金是期货交易所收取的用于应对结算会员违约风险的共同担保资金。交易所将担保金存入银行同时取得存款利息收入，并按结算会员缴存的比例划转部分至结算会员。（1）收到会员缴存的结算担保金期货保证金存款结算担保金应付结算担保金X会员（2）取得银行存款利息收入利息收入结算担保金利息应分摊给会员的利息收入作：因担保金非交易所的自有资金，因此，交易所取得的一部分担保金银行存款利息收入属于交易所提供服务的收取的价外费用，需与其所提供的服务一并计算缴纳增值税。会员取得的银行存款利息收入免征增值税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手

9、段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。4.保证金交易所向会员收取的保证金分为结算准备金与交易保证金。结算准备金是会员为结算存于期货交易所专门账户的资金，是未被期货合约占用的保证金；交易保证金是被期货合约占用的保证金，以保障会员持仓合约履行。期货交易所向会员收取的保证

10、金，属于会员所有，除用于会员的交易结算外，严禁挪作他用。（1）收到结算保证金期货保证金存款应付保证金结算准备金X会员（2）交易所根据会员的持仓情况，将交易保证金与应收取的手续费从结算保证金中划转，交易所收取的交易手续费按商务辅助服务经纪代理服务计算缴纳增值税。应付保证金交易保证金X会员 手续费收入交易手续费收入5.交割（1）以商品期货为例，交易所对买方结算会员账务处理如下： 按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓会员盈亏应付保证金结算准备金买方结算会员 划转交割货款应付保证金结算准备金 交易保证金应付交割款买方结算会员 收取交割手续费手续费收入（2）交易所对卖方结算会员账务处理如下： 支付交割

11、货款应付交割款卖方结算会员应付保证金结算准备金卖方结算会员 退还保证金应付保证金交易保证金卖方结算会员根据国家税务总局关于下发<货物期货征收增值税具体办法>的通知（国税发1994244号）规定，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。6.收取年会费期货交易所向会员提供期货交易服务，按年收取年会费。年会费收入 应缴税费应交增值税（销项税额）期货交易所收取的年会费应按金融服务直接收费金融服务计

12、算缴纳增值税。7.风险准备金与投资者保障基金期货交易所根据期货交易管理条例（国务院令第489号）、期货交易所管理办法（证监会令第42号）等规定，提取风险准备金弥补交易中发生的风险损失；根据期货投资者保障基金管理暂行办法（证监会令第38号），提取期货投资者保障基金。提取期货风险准备期货风险准备业务及管理费提取期货投资者保障基金期货投资者保障基金根据财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号），2011年1月1日至2015年12月31日期间，期货交易所按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除；按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。2016年1月1日起，因未出台相关政策将上述规定延续，故期货交易所提取的风险准备金与投资者保障基金不得于企业所得税税前扣除。（二）期货经营机构期货公司是最为常见的期货经营机构。期