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1、加工补偿出口业务 也称 “ 三来一补 ” 业务:即来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易业务。第二节 自营出口业务的核算 本节要求学生了解自营出口业务的程序，掌握自营出口会计日常处理。 本节重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理，及出口退税的账务处理。【时间安排】6学时一、自营出口销售的概述 自营出口销售是指企业自己经营出口销售，并自负出口销售盈亏的业务。它是企业外汇收入的主要来源。（一） 自营出口业务的程序 1、出口贸易前的准备工作 了解进口商所在国的自然条件、进出口贸易的规模、外

2、贸政策、贸易管制状况、关税措施、贸易惯例、运输条件等；了解进口商或消费者对我国出口商品在品质、规格、包装等方面的反映和意见，研究国外市场的供求关系和市场价格的变化情况；了解进口商的资信情况、经营范围和经营能力等。2、出口贸易的磋商 一笔交易的磋商过程通常分为询盘、发盘、还盘、接受四个环节。 询盘（询价）:商品品种、规格、性能、价格条件、交货日期、付款条件等。 发盘（报价） 还盘（还价） 一笔交易往往要经过多次的还盘和反还盘的过程才能成功。接受 3、签订出口贸易合同 4、履行出口贸易合同 履行出口贸易合同一般需要经过五个环节： A、组织出口货源。 B、催证、审证及通知派船或租船。 C、办理托运手

3、续。 D、交单收汇。E、索赔与理赔。（二） 出口商品销售收入的确认 出口企业商品销售收入的确认，按企业会计准则要求必须同时符合下列条件： 1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方； 2、企业失去了对商品的管理权与控制权； 3、与交易相关的经济利益能够流人企业； 4、相关的收入和成本能够可靠计量。（三） 自营出口销售收入的计价 自营出口贸易有多种价格条款。为了规范核算口径，外贸企业无论以什么价格条件成交，均以船上交货价格（FOB）扣除佣金后计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。二、自营出口销售的核算（一）、商品托运及出口销售收入的核算案例分析：例：绍兴

4、食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转帐。作分录如下： 借：待运发出商品黄酒 500 000 贷：库存商品库存出口商品 500 000（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。应收外汇账款大阪酒业公司（US800008.28） 662400主营业务收入 自营出口 662400（3）3月5日，同时根据出库单（转帐联）结转出口黄酒销售成本

5、。主营业务成本自营出口黄酒 500000待运发出商品黄酒 500000（4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为8.27元。银行存款外币存款（US799008.27） 660773 财务费用手续费（US1008.27） 827 汇兑损益 800应收外汇账款（US80000（二）支付国内费用的核算 出口过程中发生的以人民币支付的出口仓运费（包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各种运杂费）、装船费等，均应凭各项原始单据支付，并计入“营业费用”账户。3月4日，绍兴食品进出口公司签发转帐支票支付绍兴运输公司将

6、黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费1500元。营业费用运杂费 6000 装卸费 1500银行存款 7500（三）支付国外费用的核算 国外费用主要有运费、保险费和国外佣金。这些费用包括在不同的价格条件中，在会计处理上一律作为冲减销售收入处理，账务处理上可以红字贷记或兰字借记“主营业务收入自营出口”账户。 l、支付国外运费和保险费的核算 保险费=出口商品的CIF价格 110% 保险费率绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。（1）3月2日，收到外轮运输公司发票一张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美

7、元汇率的中间价为8.28元。主营业务收入自营出口运费 20700银行存款外币存款（US2500 8.28） 20700（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为2，签发转帐支票从外币账户支付，当日美元汇率中间价为8.25元。 保险费=US80000110%2=US176 借:主营业务收入自营出口保险费 1452银行存款外币存款（US176825） 14522、支付国外佣金的核算 佣金是指价格条件合同规定应支付给中间商的推销报酬。在进出口贸易中，是由出口方向进口商支付佣金。由于支付佣金的方式不同，账务处理也不相同。一般有三种情况：（1）明佣。是指根据价格条

8、件，在出口发票上注明的内扣佣金。即发票中不仅注明销售货款总额，还列明了应扣除的佣金，及扣除佣金后的销售货款净额。出口企业应根据发票中列明的销售货款的净额收取货款，不再另付佣金。但在账务处理上，以出口发票为原始凭证要分别反映销售货款总额及扣除的佣金金额。其账务处理为：借：应收外汇账款 （扣除佣金后的销售货款净额）主营业务收入自营出口 （销售货款总额） 主营业务收入自营出口一佣金（红字） （2）暗佣。又称发票外佣金，是指不在发票上列明，而是在合同中规定佣金率及支付方法的佣金。出口发票上只列销售货款总额，佣金另外支付。应收外汇账款 （销售货款总额） 贷：主营业务收入自营出口 （销售货款总额）根据合同

9、副本注明的佣金率计算佣金，记账。主营业务收入自营出口佣金（红字）应付账款应付佣金 （佣金额） 暗佣的支付方法有两种：一种是议付佣金。即出口后向银行议付信用证时，由银行按规定的佣金率，将佣金在结汇款中代扣，并将佣金汇付国外客户。二是汇付佣金。即出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。其会计账务处理为： 采用议付佣金时：银行存款 （货款净额） 应付账款应付佣金 （佣金额应收外汇账款 （货款总额） 采用汇付佣金，收妥货款支付佣金时：应付账款应付佣金 （佣金额）银行存款 （佣金额） （3）累计佣金。是指出口企业同国外包销、代理客户签订协议，规定在一定时间内按其累计销货金额和佣金率计算并支付的佣金。

10、佣金率可以是累计计算的，即销货金额越大，佣金率越高。这种佣金一般在到期汇付时入账。能直接认定到具体出口商品的累计佣金，可同样作冲减销售收入处理；如无法认定，则可列入“营业费用”账户。（四）、预计国外费用 为正确核算期间盈亏及出口成本，在季度、半年结算或年终决算时，对已作出口销售处理，但尚未支付的国外运费、保险费及尚未支付的佣金，应分别进行预估转账。 预估运费、保险费时：主营业务收入自营出口应付外汇账款 实际支付时：银行存款外币存款东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。（1）12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。主营

11、业务收入自营出口运费 14904 主营业务收入自营出口保险费 1035应付外汇账款（US19258.28） 15939（2）次年1月3日,签发转帐支票支付运输公司国外运费1825美元,支付保险公司保险费125美元,当日美元汇率中间价为8.28元。作分录如下: 主营业务收入自营出口运费 207银行存款外币存款（US19508.28） 16146（五）自营出口销售成本的核算 自营出口销售成本的核算，不仅包括出口商品的进价核算，还包括出口商品已纳增值税、消费税的退税对出口商品进价调整的核算。其中：出口商品按法定税率缴纳的增值税的进项税额与按国家规定的退税率计算的退税额的差额增加出口商品的进价成本；而

12、出口商品属于消费税应税商品按规定应退的消费税，应减少出口商品的进价成本核算。自营出口销售成本的确定为： 自营出口销售成本=出口商品进价+出口商品增值税退税差额一出口商品应退消费税 相关账务处理：A、如果商品出库后立即装运出口，可以直接根据仓库出库凭证进行账务处理： 借：主营业务成本自营出口库存商品B、如果商品出库运往港口、车站等候装船装车时，根据仓库站送来的出库凭证进行账务处理：待运发出商品库存商品库存出口商品 C、实际出口后，将出库凭证和出口销售发票副本核对相符后进行账务处理：主营业务成本自营出口 三、自营出口销售其他业务的核算（一）退关甩货的核算 退关甩货是指商品出库后，因故未能出口，商品重运回仓库。依据有关进仓单进行账务处理：（二）销货退回的核算 冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口销售成本和支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费。账务处理：A、收到出口退回商品提单，冲转商品销售收入： 主营业务收入自营出口佣金应收外汇账款B、同时冲转出口销售成本：待运发出商品国外退货主营业务成本自营出口C、并冲转商品出口时发生的国内外费用：待处理财产损溢贷：主营业务收入自营出口运费 主营业务收入自营出口保险费 营业费用