浅析营改增对运输业利润的影响Word下载.docx

1、2 运输业“营改增”简述 82.1 相关概念简述 82.1.1 营业税概念及会计处理 82.1.2 增值税概念及会计处理 82.1.3 营改增概念 102.1.4 交通运输业 102.2 交通运输业营改增的作用 112.2.1 推动我国经济发展及产业结构调整 112.2.2 完善我国流转税税制 112.2.3 促进交通运输业规范财务核算、增强防范财务风险意识 112.2.4 促进我国公交业及民航业的健康发展 112.3 交通运输业“营改增”的进程 113 营改增对运输业利润的影响 123.1 营改增前的运输业利润分析 123.2 营改增对运输业利润影响的理论分析 133.3 营改增对运输业利润

2、影响的模型分析 143.4 航空公司营改增的规定 173.5 营改增对航空运输业的利润的影响的前后对比分析 184 案例分析-“营改增”对东方航空股份有限公司利润的影响 194.1 案例选取的背景原因分析 194.1.1 航空业对交通运输业而言具有行业代表性 194.1.2 东方航空公司在航空业中具有企业典型性 194.2 东方航空公司“营改增”前后利润的具体分析 205 运输业应对营改增的建议 205.1 增加企业收入是利润之源 215.2 合理规划收入成本比例 215.3 明确试点物流企业会计核算办法 215.4 统一使用专用的增值税税收发票 225.6 谨慎对待营改增试点的扩围 226

3、结束语 23参考文献 24摘 要营改增是继我国消费型增值税改革以来流转税制的又一次重大改革，是我国进行结构性减税、促进二、三产业融合发展、推动产业结构升级的重要途径。“营改增”有利于延长抵扣链条，避免重复征税，平衡行业间税负，构建与经济转型更相协调的税制环境，更加符合税收公平和效率原则。航空运输业率先被纳入“营改增”之列，对其发展而言是一大利好，为其提供了更加规范的税制保障。“营改增”政策的有效贯彻有利于减轻企业税负、鼓励企业设备更新投资和技术改造，引导企业专业化分工与协作，有利于整个航空运输产业链的优化升级。但由于“营改增”推行时间较短，部分政策不够完善，也给企业的实践带来许多困惑，使得改革

4、的利益没有在各经济主体间得到公平的分配。本文将以此为出发点，对“营改增”对运输业利润的影响做综合分析。本文以航空公司为主要研究对象，主要运用案例分析的方法，在分析我国航空运输业行业背景及其“营改增”前后税制变化的基础上，以某航空公司为例，“营改增”对其利润的直接影响为“营改增”的进一步推进，营业税转增值税后，为提高税后净利润及航空运输业增值税制度的完善提出建议。关键词：营改增 航空运输业 利润AbstractThe camp is another major reform since our country consumption type value-added tax reform of

5、circulation tax, is Chinas structural tax cuts, to promote the two or three industry convergence development, an important way to promote the upgrading of the industrial structure. Camp to add helps prolong the credit chain, to avoid double taxation, tax burden balance between industries, constructi

6、on and economic transition more coordinated tax environment, more in line with the principle of tax fairness and efficiency.The air transport industry first to be incorporated into the to replace business tax with value-added tax（VAT） list, for its development is a big positive, provides more normat

7、ive tax system to protect it. The effective implementation to replace business tax with value-added tax（VAT） policy is conducive to reduce the tax burden of enterprises, encourage enterprises to update equipment investment and technological transformation, and guide enterprises to the specialized di

8、vision of labor and cooperation, with the upgrade and optimization of the benefit of the entire air transportation industry chain. But because of camp to add to carry out a short time, part of the policy is not perfect, but also to the enterprise practice brings a lot of confusion, so that the benef

9、its of reform are not in a fair distribution between each economic body. This paper will take this as the starting point, do a comprehensive analysis of the effect on the transport industry profit. In this paper, with the airline as the main object of study, mainly using the method of case analysis,

10、 based on analysis of Chinas air transport industry background and the before and after tax changes, with an example of an airline, the direct impact on their profits to further promote the camp to add the value-added tax, business tax transfer, suggestion for improving the after tax net profit and

11、the air transport industry value added tax system.Keywords： camp to the The air transport industry profit1 引言1.1 选题背景和意义我国自1994年的分税制改革确立了增值税与营业税并行的税制格局。增值税主要面向工业生产和商品流通领域，营业税则主要面向以第三产业为主的劳务流通领域。随着市场经济的发展，两税并行带来的重复征税、行业间税负不公和对资源配置的扭曲效应日益凸显。2009年，我国完成了从生产型增值税向消费型增值税的转型，增值税抵扣范围的拓宽使得营业税重复征税的问题更加突出，营改增的必

12、要性也进一步提升。自2012年1月1日起，我国在上海市对交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点，随后，试点范围扩大至北京等8个省市。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”改革开始在全国范围内推行，并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入“营改增”之列。2013年12月12日，财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营改增试点的通知（财税2013106号）进一步将铁路运输业和邮政业纳入“营改增”范围，并结合试点前期运行中反映的问题，对相关政策进行了调整和完善，自2014年1月1日起取代前期试点的相关规定。在税制安排上，营改增后采用购进扣税法，在原有17%和13%

13、两档税率的基础上，新设11%和6%两档税率，其中，有形动产租赁业适用税率17%，交通运输业和邮政业适用税率为11%，提供物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、文化创意服务和广播影视服务适用税率为6%。小规模运输人提供应税服务采用简易征收办法，征收率为3%。根据我国“营改增”的整体规划，到“十二五”末，除少数行业继续征收营业税外，我国要在全国范围内最终完成营改增的改革，基本消除商品和劳务流转环节重复征税的问题。以增值税取代营业税，是我国深化税制改革，促进产业结构升级的重要途径，也是符合国际惯例的做法。在税收公平方面，消费型增值税更好地贯彻了税收中性原则，能够最大限度避免重复征

14、税，企业不会因纵向联合深度或资本结构的不同而承担不同的税负。在税收效率方面，消费型增值税可以鼓励投资与设备更新，促进技术进步，增值税税款抵扣的双向制约机制也可以进一步提升税收征管效率。此外，扩大增值税征收范围能够延长增值税抵扣链条，有利于企业的专业化分工和协作，促进二、三产业融合发展。交通运输业是生产制造过程在流通领域的延伸，它不仅是货物位移的过程，更是货物实现价值和增值的过程。航空运输业作为我国国民经济的重要基础产业和交通运输业的重要组成部分，首先被纳入“营改增”的范围。理论上，因引入了进项税额抵扣机制，“营改增”会降低航空运输业的税负，对航空运输业而言是一利好。但同时，“营改增”的推行使该

15、行业面临全新的税制环境，因企业的资本结构、经营策略等方面的不同，“营改增”将对不同企业产生不同影响，改变原有的竞争优势，为企业发展带来新的挑战。测算和分析“营改增”对航空运输业的影响，能够有效评价“营改增”对相关经济主体的多重效应，对于航空运输业增值税制度的进一步完善，以及航空运输企业经济行为的合理选择等都具有重要的现实意义。1.2 文献综述1.2.1 国外研究情况1.增值税的优越性增值税自产生以来，就因其在公平和效率上独具的优势而得到世界各国的广泛支持和积极尝试。Musgrvae （1980）认为，一般销售税会改变产品的相对价格，其实际税率要大于法定税率，并且难以进行征收管理；增值税相对于一般零售税而言更具效率，在消费型增值税中，由于购进项目可扣除进项税额，并且使用发票抵扣法，使得增值税具备很强的自我约束功能。Burgess和Stern（1993）指出，增值税只是对增值额征税，生产者和生产过程中任何环节的购买者都面临相同的税负水平，企业不会因增值税的影响而改变企业的生产决策，可以避免其他一些间接税税种的扭曲作用，是符合税收中性原则的间接税税种。2.增值税的理想征收范围关于增值税的理想征收范围，泰特（1992）在增值税一一国际实践与问题一书中提到