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1、例如，本准则不适用天以下各项无形资产：（a）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资（见国际会计准则第2号存货和国际会计准则第11号建造合同）；（b）递延所得税资产（见国际会计准则第12所得税）；（c）属于国际会计准则第17号租赁范围内的租赁；（d）雇员福利所形成的资产（见国际会计准则第19号雇员福利）；（e）国际会计准则第32号金融工具：披露和列报中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：国际会计准则第27号合并财务报表和对于公司投资的会计、国际会计准则第28号在联营企业投资的会计、国际会计准则第31号合营中权益的财务报告和国际会计准则第39号金融工具：确认和计量。（f）企业合并

2、中形成的商誉（见国际财务报告准则第22号企业合并）；（g）国际财务报告准则第4号保险合约范围内的保险合约中，自保险人的合约权利产生之取得递延成本及无形资产。国际财务报告准则第4号保险合约对递延成本有特定的揭露规范，但对无形资产却没有规范。因此，本准则揭露规定适用无形资产。（h）根据国际财务报告准则第5号待出售非流动资产及终止经营将分类为持有待售的非流动的无形资产（或包括在处理组被分类为持作出售）4.一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定项包含无形和有形要素的资产应按国际会计准则第历号固定资产核算，还是作为-项无形资产而按本准则

3、核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。5.除此之外，本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。6.就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规

4、定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在国际会计准则第对号一租赁范围之内，而在本准则范围之内。7.如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采掘而发生的支出、保险公司与其保单持有人之间签订的合同就属于上述情况。因此，本准则不适用于这类活动所发生的支出。但是，本准则适用于采掘业或保险公司使用的其他无形资产（例如计算机软件）和发生的其他支出（例如开办费用）。定义8.本准则中使用的下列术语，其定义为：活跃的市场，指满足以下所有条件的

5、市场：（a）市场交易的项目是同质的；（b）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（c）价格公开；摊销，相在无形资产的使用年限内系统地分摊其应折旧金额。资产是指符合下列条件的资源（a）由于过去事项而由企业控制的;（b）预期会导致未来经济利益流入企业的资源。账面金额，指在资产负债表上确认的资产的金额，减去累计摊销额和累计减值损失后的余额。成本，指资产购置或生产时，支付的现金成现金等价物的金额，或其他对价的公允价值,或适用于以下情况，依照其他国际报告准则（例如国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付）在初始计量归属该资产。应折旧金额，指资产的成本或财务报表中代替成本的其他金额，减去其残位后的余额。

6、开发，指在开始商业性生产或使用前，待研究成果或发他知识应用于负的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的计划或设计。企业特定价值，指企业预期从资产开始使用到使用年限届满中所产生的现金流量现值，或预期未来清偿负债而发生的现金流量现值。公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。减值损失，指资产的账面金额超过其可收回金额的余额。无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。货币资产，把持有的货币以及将以固定或可确定金融的货币收到的资产。研究，指为获取积的科学或技术知识而进行的具有创

7、造性和有计划的泛查。残值，指在资产使用年限末，减去预计处置成本后，企业预期从资产上获得的净额。使用年限：（a）资产预期由企业使用的年限;（b）企业预期从资产的使用中获得的产量或类似计量单位的数量。无形资产 9.企业在科学或技术知识、新工序或系统的设计和推广、许可证、知识产权、市场知识和商标（包括商标名称和报刊名）等无形资源的获得、开发、维护和提高方面，经常会消耗资源或承担负债。这些大的类别中包括的项目通常有：计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权。10.第9段中描述的项目并不都满足无形资产的定义，即可辨

8、认性、对资源的控制和存在未来经济利益。如果本准则涉及的某项目不满足无形资产的定义，那么为获得它或在内部创造它发生的支出应在发生时确认为费用。但是，如果该项目是在企业购买合并中获得的，那么它构成购买日所确认商誉的一部分（见第68段）。可辨认性 11.无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。企业购买合并中产生的商誉代表了购买者预期商誉将产生未来经济利益而进行的支付。未来经济利益可能产生于购人的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于那些单项看不符合在财务报表上确认的资格、但购买者在作购买支付时准备为之进行支付的资产。12.资产符合下列条件之一时，为可辨认：（a）如果无形资产是

9、可分的，那么它可以与商誉清楚地区分开来。如果企业可以出租、出售、交换或分配归属于某资产的特定未来经济利益，而不必同时处置用在同样的获利活动中的其他资产所引起的未来经济利益，那么该资产是可分的。（b）由合约或其他法定权利所产生，而不论该权利是否可以转移或是否可与企业或其他权利及义务相分离。控制 13.如果企业有权获得潜在资源的未来经济利益，并能约束其他方面获取这些利益，那么说明该企业控制了该资产。企业控制无形资产引起的未来经济权益的能力一般因在法庭上可强制执行的法定权利而产生。在无法定权利时，证明控制的存在较为困难。但是，权利的法定强制性并不是控制的必要条件，因为企业可用其他方法来控制未来经济利

10、益。14.市场和技术知识可以产生未来经济利益。如果该知识受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护等，那么说明该企业控制了这些利益。15.企业可能有一组熟练员工，并能认定因培训形成的。能导致未来经济利益的员工技术长过情况。企业可能预期员工将持续地将其技术贡献于企业。但是，企业通常无法对因拥有一组熟练员工和培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为这些项目满足无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能不可能满足无形资产的定义，除非其使用以及预期从中获得未来经济利益受法定权利的保护。16.企业可能拥有客户组合或市场份额，并由于为建立客户关系和信赖付

11、出了努力而期望这些客户继续与企业打交道。但是，因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制与客户的关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖）满足无形资产的定义。未来经济利益 17.无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品或提供劳务的收入、成本“节约”或企业使用该无形资产引起的其他利益。例如，在生产工序中使用智能化技术，可以降低对未来生产成本，而不是增加未来收入。无形资产的确认和初始计量 18.将某项目确认为无形资产要求企业能证明该项目满芳足以下条件：（a）无形资产的定义（见第817段）

12、；（b） 本准则设立的确认条件（见第21-23段）。本规定适用于为取得或者内部产生无形资产产生式所发生的原始成本，以及后续为增加、部分重置或维修该项目所发生的的成本。19.第25至32段规范适用于单独取得无形资产确认条件，第33至43段规范适用于企业合并所取得无形资产确认条件。第44段规范以政府辅助形式取得的无形资产的初始价值计量，第45至47段规范无形资产交换，第48段至50段规范内部产生的商誉的会计处理。第51至67段规范内部产生无形资产初始确认和计量。20.在许多情况下，因无形资产的性质所致无法对该资产进行添加或部分重置。因此，多数后续支出可能仅维持现有无形资产所具有的未来经济效益，而不

13、符合本准则对无形资产定义及确认的规定。因此，后续支出（即取得无形资产于初始确认后或内部产生无形资产于完成后发生支出）仅在极少数情况下，才能确认资产账面金额。与第63段一直，品牌、刊名、出版物名称、客户名单及实质上类似的项目（无论外部取得或是内部产生）之后续支出，于发生时一般均确认为损益。是因此类基础无法与整体业务支出区别。21无形资产应该在同时满足以下条件时，予以确认：（a）归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业；（b）该资产的成本可以可靠地计量。22.企业应使用合理并有证据的假定来评价未来经济利益的可能性，这些假定代表企业的管理部门对资产使用年限内将存在的一系列经济状况的最好估计。23.企

14、业应依照初始确认时可获得的证据，尤其是外部证据，运用判断来评价归属于资产使用的未来经济利益流入的确定程度。24.无形资产应以成本进行初始计量。单独取得25.一般而言，企业为单独取得无形资产所支付的加快，是反映该资产所具有的预期未来经济效益流入企业预期的可能性。换言之，企业预期酱油经济效益流入，即使对于流入之时点或金额无法确定。因此，单独取得无形资产一般均视为符合第21段（a）可能性的确认条件。26.如果某项无形资产是单独获得的，那么该无形资产的成本一般可以可靠地计量。购买对价是以现金或其他货币资产的形式支付时，更是如此。27.无形资产的成本包括：（a）购买价指（含进口税和不能退还购进税）；（b）可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。28.直接可归属成本，举例如下：（a）为使资产达到运营状态而直接产生的员工福利成本（依据国际会计准则第19号的定义）；（b）卫视资产达到运营状态的专业服务费用；（c）测试资产是否正常运作的成本。29.不属于无形资产成本的一部分的支出，举例如下：（a）推出新产品或服务费的成本（包括广告及促销活动成本）；（b）新地点或新客户群的业务开发成本（