货币资金审计PPT课件下载推荐.pptx

1、2授权审批控制（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。（4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,一、货币资金内部控制,（一）岗位分工及授权批准3货币资金付款程序（1）支付申请（2）支付审批（3）支付复核（4）办理支付4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，

2、防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,一、货币资金内部控制,（二）现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设

3、“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,一、货币资金内部控制,（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调

4、节不符，应查明原因，及时处理。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,一、货币资金内部控制,（三）票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,一、货币资金内部控制,（四）监督检查（1

5、）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,二、货币资金内部控制测试,1了解内部控制。2抽取并检查收款凭证。3抽取并检查付款凭证。4抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。5抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。6检查外币资金的折算

6、方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7评价货币资金的内部控制。,内容,库存现金银行存款,一,二,一、库存现金,（一）概念,库存现金审计是指对库存现金及其收付事项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。,含义,有利于巩固和严格现金管理制度，维护结算纪律。有利于提示现金收支业务中的差错弊端。有利于保护现金的安全完整。,（一）概念,意义,（二）审计目标,（三）、库存现金的控制测试,1.了解现金内部控制。2.抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。3.抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下

7、检査：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对现金日记账的付出金额是否正确。（3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。5.检查外币现金折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6.评价库存现金的内部控制。,（四）库存现金的实质性测试,1、库存现金监盘,库存现金监盘 是 现金审计的重要程序！,数钱？喜欢!但也要小心出错哟！,盘点注意事项,目的：主要证实存在，兼顾其他审计目标。盘点方式：盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点时间：上午的上班前或下午

8、下班时盘点人员：出纳、会计主管、审计人员,突击盘点,盘点的方法,审计人员对现金的盘点应是 不能碰触其现金！,监盘,盘点的步骤,现金封存,现金日记账与凭证核对,结出现金余额,编制库存现金盘点情况表,合法性检查,提出问题建议，记入审计工作底稿,编制库存现金盘点表,在进行盘点时，要注意以下要点：,若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后便携计算、调整至资产负债表日的金额。,库存额度,为了保证现金的安全，现金的库存额度一般是供3-5天的零用由一家开户银行核定开户单

9、位库存现金限额库存现金限额=每日零星支出额核定天数每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）/月（或季）平均天数,2、库存现金日记账的审查,库存现金收付数额是否超过规定的限额每日库存现金余额是否超过规定的限额库存现金收付业务是否及时按顺序入账,3、库存现金收付业务的审查,现金收付是否符合规定范围是否属于非业务范围的大额现金收支应经审批的费用支出是否经过批准现金收入是否全部存入银行，是否有坐支现象等,注意要点：,关注大额现金收支大额支出一般要采用转账等方式，若发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账

10、户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。,注意要点：,注意现金收支的正确截止日期被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计时验证现金收支的截止日期。通常，可能对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,为什么在审计中往往将库存现金列为审计重点？,在2000年，财政部披露的会计信息质量检查结果表示，被调查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产14.48亿元。,案例：2014年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2013年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2013年12月3

11、1日账面余额为4779.45元，2014年1月20日账面余额是3744.45元。张强在2014年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1.库存现金实有数是2823.03元；2.在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收已付，但没有入账）：（1）职工李红于2013年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意；（2）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途；（3）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。银行核定的库存现金限额是3600元。审计人员经审核2014年1月1日至20日的库存现金日记账及相关收付款往：1月1日至20日现金收入数是

12、10575元1月1日至20日现金支出数是11610元根据以上资料，对该公司库存现金审计情况进行分析评价。,调账：2014年1月20日库存现金实有数=2014年1月20日库存现金账面数=2014年1月20日账实相符，据此，倒推出2013年12月31日的实存数如下：2013年12月31日实存数=3453.03+11610-10575=4488.03与2013年12月31日账面数（4779.45元）核对，可知其账实不符，发生短缺219.42（4488.03-4779.45）元,2823.03+630=3453.03,3744.45-900+609.58=3453.03,评价及处理：短缺数应进一步查明

13、原因，其中200元为出纳挪用现金，19.42元为收付差额。对出纳挪用库存现金一事，应严肃批评，并责成其早日归还；对收付差错，应提高业务水平。库存现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结；职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库，存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。库存现金限额超过了888.03（4488.03-3600）元，应及时送存银行。,一般舞弊方式：,1、涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大。2、挪用资金，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。3、

14、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。,常见审计发现：,盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金。,私设小金库,隐匿回扣、好处费 不开发票 非法侵占 截留非正常收入 涂改凭证（假发票和伪造）虚报冒领（工资单作假）,虚减（截留）收入,虚增支出,私设“小金库”的常用手法,瞒天过海以一些貌似正常的业务虚列支出，套取现金暗渡陈仓掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实李代桃僵利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的顺手牵羊搞权钱交易，以权力兑换实惠借尸还魂改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”“培训费”名义变相收费，置于账外偷梁换柱使用不合规票据收费或在发票、票据上做文章，截留、隐藏收入,审计风险提示,1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日期”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用