注会考试税法营业税课件PPT资料.ppt

1、1、提供或者接受应税劳务的单位和个人在境内 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内 4、所销售或者出租的不动产在境内；在境内提供保险劳务。,2022/10/20,税法,7,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,2022/10/20,税法,8,【例题（单）】,下列项目中属于营业税征收范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用

2、B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务,2022/10/20,税法,9,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,（二）纳税义务人的特殊规定1铁路运输的纳税人2从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；二是在银行开设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。,2022/10/20,税法,10,第二节 纳税义务人与扣缴

3、义务人,4、建筑安装业务实行分包或转包，分包或转包者为纳税人。5、金融保险业纳税人包括：（1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。（2）信用合作社。（3）证券公司。（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。（5）保险公司（6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。,2022/10/20,税法,11,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人1、建筑业工程实行总包后转包、

4、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2、符合以下情形之一的,以建设单位和个人作为扣缴义务人（1）从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的（2）在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的（三）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,2022/10/20,税法,12,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,（四）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经济人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。（六）个人转让专利权、非专利技

5、术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,2022/10/20,税法,13,第三节 税目与税率,一、税目（一）交通运输业（陆、水、航、管和装卸）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。,2022/10/20,税法,14,程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机

6、承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务,2022/10/20,税法,15,第三节 税目与税率,（二）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 其他工程作业：如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、搭脚手架、爆破等。管道煤气集资费（初装费）业务,2022/10/20,税法,16,第三节 税目与税率,（三）金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。1金融是指经营货币资金融通活动的业务，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种：（1）外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业

7、或其他单位、个人。（2）一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。,2022/10/20,税法,17,第三节 税目与税率,融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。,2022/10/20,税法,18,第三节 税目与税率,2、保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经

8、济利益的活动。3、对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括：外汇存款，外汇贷款，同业外汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外汇担保，咨询、见证业务，国家外汇管理局批准的其他业务。,两头在外,2022/10/20,税法,19,第三节 税目与税率,（四）邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。,2022/10/20,税法,20,第三节 税目与税率,（五）文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。,2022/10/20,税法,21,第

9、三节 税目与税率,（六）娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,2022/10/20,税法,22,第三节 税目与税率,（七）服务业1、服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业。租赁业、广告业和其他服务业。2、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。,2022/10/20,税法,23,第三节 税目与税率,3、自200

10、2年1月1日起执行，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。4、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。,2022/10/20,税法,24,第三节 税目与税率,5、双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，按“服务业”的税目征收营业税。6、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税,2022/10/20,税法,25,第三节 税目与税率,7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业”税目中的“租赁”

11、项目征收营业税；8.无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税；9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，应按照“服务业租赁业”征收营业税,2022/10/20,税法,26,第三节 税目与税率,（八）转让无形资产 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（九）销售不动产 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。,2022/10/20,税法,27,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。单位或

12、者个人自已新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税,2022/10/20,税法,28,第三节 税目与税率,二、税率（一）文邮建交，税率为3。（二）金服转销，税率为5。金融保险业2003年1月1日起适用税率5%自2001年10月1日起，对农村信用社减按5的税率计征营业税。（四）娱乐业执行520的幅度税率。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,2022/10/20,税法,29,【例题（多）】,下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄

13、收入按5%D.金融保险业按5%,2022/10/20,税法,30,第四节 计税依据,一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额.营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。某旅社向旅客收取12万元（其中代收治安费0.1万元，并同期付给公安部门）问：0.1万元是否属于营业额的一部分？,2022/10/20,税法,31,第四节 计税依据,二、计税依据的具体规定（一）交通运输业：1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支

14、付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额.2.运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,2022/10/20,税法,32,例题:某运输公司当月取得国内货运收入250 000元，托运装卸收入35 200元，当月承揽一项 国际运输业务，全程收费为38 000元，中途将业务转给境外该国运输单位，支付该承运单位运费20 000元。要求：计算该运输公司当月应纳营业税。应纳交通运输业营业税=（250 000+35 200+38 000-20 000）=9 096元,2022/10/20,税法,33,第四节 计税依据,3.运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入120万元，联营收入40万元（其中支付给其他联运企业15万元），零星对外修理收入3.18万元，请计算该运输公司本月应纳税额。应纳营业税（80+120+40-15）36.75（万元）应纳增值税（3.181.06）60.18（万元）,2022/10/20,税法,34,第四节 计税依据,（二）建筑业：1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其中应支付给其他分包单