会计从业考试之会计基础讲义第五章PPT推荐.ppt

1、记账凭证又称记账凭单，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记账簿的依据。（牢记）,原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同。（1）原始凭证记录的是经济信息，它是编制记帐凭证的依据，是会计核算的基础；原始凭证由经济业务与事项的经办人员填制或取得，其用来作为编制会计分录的依据；,原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系也不直观，如果直接根据原始凭证记账，容易发生差错，也不便于查账。因此，应先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记帐凭证。这样可以减少记账错误，便于核对和查账，保证记账工作的质量。,（2）记帐凭证中记录的是会计信息，它是会计核算的起点；

2、记帐凭证由会计人员根据所取得的原始凭证填制，其用来登记账户；记帐凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。（牢记）,第二节 原始凭证,一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。（牢记）,二、原始凭证的种类 1原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证：（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的

3、原始凭证。如，购买货物时取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各类结算凭证、对外支付款项取得的收据、出差取得的火车票、飞机票、住宿发票等。（牢记）,（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。（牢记）,2原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证，大部分都属于一次凭证。如收据、

4、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。（牢记）,（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，一般为自制原始凭证，如工业企业的限额领料单就是典型的累计凭证，（牢记）,（3）汇总原始凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。简化会计工作，又可以简化核算手续。只能是同类经济业务，不

5、能汇总两类或两类以上的经济业务。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。（牢记）,3原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一的发货单、支票、商业汇票等。（牢记）,（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如，收料单，差旅费报销单、折旧计算表等。（牢记）,有些原始凭证单据不是原始凭证，如工资计划表、经济合同、银行余额调节表、派工单等。（牢记）,三、原始凭证的基本内容

6、（牢记）（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。,四、原始凭证的填制要求（牢记）（1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。,（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,（4）

7、书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。,在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。,大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，并要符合规定要求。,大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白

8、。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。,（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核,五、原始凭证的审核内容（牢记）1、审核原始凭证的真实性。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业

9、务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。,2、审核原始凭证的合法性。是否有违反国家法律规定的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序，是否有贪污腐化等行为。,3、审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4、审核原始凭证的完整性。5、审查原始凭证的正确性。小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位，金额要标至

10、“分”，无角分的，要以“0”补位。6、审核原始凭证的及时性。,原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,六、原始凭证的错误更正（09年新增）（牢记）第一、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记帐凭证或登记会计账簿的依据。第二、原

11、始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。,第三、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。第四、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制错误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。,第三节 记账凭证,一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。（牢记）,记帐凭证根据复式记账法的基本原理，确定了应借、应

12、贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一本数据转化为会计语言。因此，记帐凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。（牢记）,二、记账凭证的种类（牢记）（一）按内容分类 记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。1、收款凭证 收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。,收款凭证又可以分为：现金收款凭证：根据以现金结算的发票记账联填制的；银行存款收款凭证：根据银行进账通知单填制的。,2、付款凭证 付款凭证是

13、指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据库存现金和银行存款业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是企业据以登记现金、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。收付款凭证又可以分为：现金付款收款凭证：银行存款付款凭证：根据开出的现金支票、转账支票存根填制的。,3、转账凭证 转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。,将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，为记账工作带来了方便，但工作量较大。对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，

14、为了简化核算，还可采用通用记帐凭证来记录经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。,记账凭证按其使用范围不同：可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。（牢记）,（二）按照填列方式分类 记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证。（牢记）1、复式凭证 复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记帐凭证中反映的一张凭证。,2、单式凭证 单式凭证，是指每一张记帐凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记帐凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的成为贷项凭证。但是采用单式凭证不能在一张凭证上反映对应关系和经济业务的全貌，也不便于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。,三、记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；记账凭证由主管该项业务的会计人员，按经济业务的先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用分数编号法。（牢记）,（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原