第7章审计证据与审计工作底稿PPT文件格式下载.ppt

1、函证回函、银行对账单、购货发票、合同等由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据例：会计记录、被审计单位管理当局声明书、销货发票、支票、收料单等不同来源的书面证据证明力不同 能实现所有具体审计目标,口头证据,是被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问所做口头答复所形成的一类证据。询问除机械准确性以外的所有目标本身不足以证明事情的真相，但可提供重要线索,环境证据,也称状况证据，是指被审计单位产生影响的各种环境事实。（外部、内部）观察、分析性复核总体合理性目标证明力弱，不属于基本证据,小结,具体程序或方法,有哪些审计程序（或审计方法）（1）检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生

2、成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（2）检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（3）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。,（4）询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答

3、复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（5）函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。,（6）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。（7）重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制

4、组成部分的程序或控制重新独立执行。（8）分析程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。,分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,【例8】以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。（2006年）A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对

5、比，判断关联方交易的总体合理性【答案】B,分析程序的目的（1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境；（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。,用作实质性程序的分析程序（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。,用作总体复核的分析程序 1目的确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。2特点在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财

6、务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。3考虑追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。,【例题10】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。（2006年）A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D确定实质性分析程

7、序对特定认定的适用性【答案】C,各种方法能获取什么证据？观察、监盘实物证据观察环境证据分析性复核、计算、检查、查询及函证书面证据查询及函证口头证据,八种审计程序及其在三个取证环节的运用,【例6】下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。A检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系【答案】A【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。,【例6】下列关

8、于审计程序的说法中，不正确的是（）。,【例7】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（）【答案】【解析】分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险。（2006年）A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性【答案】B【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内

9、在关系，对财务信息作出评价。,问题哪些因素影响注册会计师所需审计证据的数量？注册会计师通过控制测试获取审计证据时，其相关性包括哪些方面？注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑哪些相关事项呢？审计证据可靠性的比较原则有哪些？注册会计师收集充分、适当的审计证据时，能不能考虑成本效益原则？如何运用？,四 审计证据的特性,1审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。,2审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支

10、持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,3确定相关性时应当考虑的因素（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金）（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款）（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货）,【例题2】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。（2007年）A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定

11、固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【答案】D,4判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P119）（1）从外部独立（关联方）来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传

12、真件或复印件获取的审计证据更可靠。,【例题3】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。（2007年）A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表 C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书【答案】C,【例题4】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年简答题）,【答案】（1）购货发

13、票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的

14、。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,5充分性与适当性的关系（教材P119）（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。,【例题5】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。【答案】【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。,6评价充分性和适当性时的特殊考虑（教材P120）（1）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；（例如收银员收款）,如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查（职业怀疑态度），包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评