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1、,应税收入,2022/10/20,中级会计实务,5,6.租金收入；7.特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。8.接受捐赠收入；9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2022/10/20,中级会计实务,6,（二）不征税收入,1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。,（三）免税收入1、国债利息收入；纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债

2、券的利息收入，应计入应纳税所得额。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。,2022/10/20,中级会计实务,7,准予扣除项目的范围,一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。1.成本生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。,2022/10/20,中级会计实务,8,销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输

3、费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。,2.费用,2022/10/20,中级会计实务,9,管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费

4、、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。,2022/10/20,中级会计实务,10,财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。,3.税金,应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。4个费用性税金：房产税、车船税、土地使

5、用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。,2022/10/20,中级会计实务,11,允许扣除项目的标准,1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。,基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工

6、资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,2022/10/20,中级会计实务,2022/10/20,中级会计实务,13,3.社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3

7、）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,2022/10/20,中级会计实务,14,4.利息费用,（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,5.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,【解释】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、

8、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。,2022/10/20,中级会计实务,15,2022/10/20,中级会计实务,16,6.广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的l5%部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播,广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。,2022/10/20,中级会计实务,17,7.环境保护专项资金企业依照法律、

9、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。8.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,9.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,2022/10/20,中级会计实务,18,2022/10/20,中级会计实务,19,10.有关资产的费用（1）企业转

10、让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。,11.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,2022/10/20,中级会计实务,20,2022/10/20,中级会计实务,21,不得扣除项目,1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12

11、以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。,2022/10/20,中级会计实务,22,9.下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2022/10/20,中级会计实务,23,10.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）

12、与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,2022/10/20,中级会计实务,24,亏损弥补,1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。注意：这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。,2022/10/20,中级会计实务,2014年度企业所得税

13、新政策（涉及一般企业）,一、税收优惠政策12个1、财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号），明确：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）、符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。12、财政部 国家税务总局就关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知（财税2014102号）明确：对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取

14、得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。,2022/10/20,中级会计实务,二、税前扣除政策14个,1、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）4、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）7、财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）11、财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税2014109号）12、财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税2014116号）三、申报、管理

15、政策5个,2022/10/20,中级会计实务,第一节 计税基础和暂时性差异,一、所得税会计概述 2006年2月财政部颁布了企业会计准则第18号所得税，对所得税核算作了重大改变：所得税核算方法由原来的应付税款法、纳税影响会计法下的递延法、收益表债务法等多种方法并存，改为单一的纳税影响会计法下的资产负债表债务法。,所得税核算方法,应付税款法,纳税影响会计法,递延法,债务法,损益表债务法,资产负债表债务法,2022/10/20,中级会计实务,所得税核算的基本内容,1、资产负债表债务法的含义与特点资产负债表债务法是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异，进而确定差异对未来所得税的影响，最终确定本期所得税费用。