中级财务会计陈立军9优质PPT.ppt

1、（一）短期借款（二）应付及预收账款（三）应交税费（四）应付职工薪酬,2007,东北财经大学会计学院,8,三、负债在资产负债表的列示,（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。,2007,东北财经大学会计学院,9,第二节 流动负债,一、流动负债概述（一）流动负债的分类是否确定分类,或有负债,确定负债,在资产负债表列示,2007,东北财经大学会计学院,10,（二）流动负债形成的原因,流动负债形成的具体原因包括：1筹集资金过程中形成的负债2结算过程中形成的负债3权责发生制下调整费用形成的负债4

2、利润分配过程中形成的负债,2007,东北财经大学会计学院,11,（三）流动负债的计价,应当按实际发生额记账实务中以到期值入账入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账2.二是期末按经营情况确定的金额入账3.三是需运用职业判断估计的金额入账,2007,东北财经大学会计学院,12,二、短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息,2007,东北财经大学会计学院,13,二、短期借款的核算,本金：1.借入时：借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时：短期借款 贷：银行存款,2007,东北财经大学会计学院,14,二、

3、短期借款的核算,利息：1.支付利息（借款期未跨会计年度）：财务费用 贷：银行存款2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额 借：应付利息,若按月核算利息，月末按该科目核算,2007,东北财经大学会计学院,15,二、短期借款的核算,3.支付利息：财务费用 应付利息 贷：银行存款,资产负债表日后计息的部分,资产负债表日已计息部分,2007,东北财经大学会计学院,16,三、应付账款、应付票据和预收账款的核算,（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定,注意暂估入账的情况,注意“现金折扣”我国用总价法,2007,东北财经大学会计学院,17,（

4、一）应付账款的核算,1.发生时：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：应付账款 贷：银行存款,可抵扣进项税,2007,东北财经大学会计学院,18,（一）应付账款的核算,3.应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：营业外收入其他,2007,东北财经大学会计学院,19,（二）应付票据的核算,应付票据按面值入账 承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息：带息票据、不带息票据,2007,东北财经大学会计学院,20,（二）应付票据的核算,1.发生时：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费

5、借：银行存款,2007,东北财经大学会计学院,21,（二）应付票据的核算,3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付账款/短期借款,2007,东北财经大学会计学院,22,（二）应付票据的核算,带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息（2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息,2007,东北财经大学会计学院,23,（二）应付票据的核算,不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额,2007,东北财经大学会计学院,24,（三）预收

6、账款,1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,未设该科目，用“应收账款”核算,2007,东北财经大学会计学院,25,四、应交税费的核算,计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款,2007,东北财经大学会计学院,26,（一）增值税的核算,采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：,一般纳税人,小规模纳税人,2007,东北财经大学会计学院,27,1一般纳税人,（1）应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额本期进项额本期销项税额=本期销

7、售额增值税税率进项税额有一定的法律规定,不含税销售额,2007,东北财经大学会计学院,28,1一般纳税人,（2）科目设置应交增值税未交增值税,进项税额,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,进项税额转出,销项税额,2007,东北财经大学会计学院,29,1一般纳税人,（3）主要账务处理一般购销业务：购货时：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2007,东北财经大学会计学院,30,1一般纳税人,（3）主要账务处理一般购销业务：销售时：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2007,东北财经大学会计学院,31,1一般纳税人,（3）主要账务处理视同销售业务“应交税费应交增

8、值税（销项税额）”不予以抵扣项目上缴增值税,2007,东北财经大学会计学院,32,2小规模纳税人,（1）小规模纳税人的条件（2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额征收率6%不含税销售额=含税销售额（16%）进项税额不得抵扣。,2007,东北财经大学会计学院,33,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时:原材料等 贷：银行存款等,成本中含增值税,2007,东北财经大学会计学院,34,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理销售时：主营业务收入 应交税费应交增值税,2007,东北财经大学会计学院,35,（二）消

9、费税的核算,1.消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法（1）从价定率：应纳税额=销售额适用税率（2）从量定额：应纳税额=单位税额销售量,不含税销售额,2007,东北财经大学会计学院,36,2科目设置及账务处理,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目（1）销售应税消费品（2）视同销售的应税消费品（3）委托加工的应税消费品,注意：收回后是否需进一步加工,2007,东北财经大学会计学院,37,（三）营业税的核算,应纳营业税=营业额营业税税率在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,2007,东北财经大学会计学院

10、,38,（三）营业税的核算,2.交纳时：应交税费应交营业税 贷：银行存款,2007,东北财经大学会计学院,39,（四）所得税的核算,应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=会计利润应调整项目的金额在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目,2007,东北财经大学会计学院,40,（四）所得税的核算,会计上对所得税费用的处理有两种方法：应付税款法 纳税影响会计法,2007,东北财经大学会计学院,41,（五）其他税种的核算,1.资源税、城市维护建设税和教育费附加2.土地增值税 3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费,2007,东北财经大学会计学院,42,五、应付职工薪酬,职

11、工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职工薪酬”科目,2007,东北财经大学会计学院,43,五、应付职工薪酬,（一）发生时：生产成本等 贷：应付职工薪酬（二）发放时：应付职工薪酬 贷：银行存款等,2007,东北财经大学会计学院,44,六、预计负债和或有负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。预计负债 或有负债 仅附注中披露,2007,东北财经大学会计学院,45,（一）预计负债,1预计负债的定义及其确认条件预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认

12、条件的现实义务。同时满足下列条件的，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量,2007,东北财经大学会计学院,46,2预计负债的计量,履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,注意：最佳估计数确认的方法,2007,东北财经大学会计学院,47,3会计科目的设置,应设置“预计负债”科目（1）产生预计负债时（2）实际清偿或冲减时（3）需要对预计负债进行调整时,2007,东北财经大学会计学院,48,（二）或有负债,或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

13、或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露,2007,东北财经大学会计学院,49,（二）或有负债,已贴现商业汇票形成的或有负债未决诉讼、仲裁形成的或有负债 为其他单位提供债务担保形成的或有负债其他或有负债,2007,东北财经大学会计学院,50,七、应付利息、应付股利和其他应付款,（一）应付利息（二）应付股利（三）其他应付款,2007,东北财经大学会计学院,51,第三节 长期负债,一、长期负债的特点及其分类（一）长期负债的特点长期负债是指偿还期在1年或者超过1

14、年的一个营业周期以上的债务。注意：增发股票与举借长期债务的比较,2007,东北财经大学会计学院,52,（二）长期负债的分类,1.按筹措方式 2.按偿还方式,长期借款,长期应付款,应付债券,分期偿还长期负债,定期偿还长期负债,2007,东北财经大学会计学院,53,二、长期借款的核算,长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算,2007,东北财经大学会计学院,54,二、长期借款的核算,1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”,2007,东北财经大学会计学院,55,二、长期借款的核算,借入时：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款-本金,2007,东北财经大学会计学院,56,二、长期借款的核算,资产负债表日，确定利息费用：财务费用/在建工程