1、分为一般纳税人和小规模纳税人。,5.2 增值税的征收制度,小规模纳税人认定标准:1、销售规模工业企业:年销售额在50万元以下商业企业:年销售额在80万元以下 2、核算水平 3、其他标准,5.2 增值税的征收制度,两种纳税人在征税上的异同相同点:(1)计税销售额的确定一致(2)进口货物应纳税额的计算一致不同点:(1)使用发票不同(2)税款抵扣不同(3)适用税率不同,5.2 增值税的征收制度,二、增值税的征税范围(一)销售货物货物是指有形动产,包括电力、热力、气体。特殊规定:1、视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;,5.2 增值税的征收制度,(3)设在不同县(市)总分支机构之间的
2、货物调拨;(4)自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用,如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。(5)自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。,5.2 增值税的征收制度,2、混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。3、兼营销售 销售货物和应税劳务的同时,还兼营非应税劳务。,5.2 增值税的征收制度,(二)提供应税劳务 1、加工 2、修理修配(三)进口货物,5.2 增值税的征收制度,三、增值税的税率(一)基本税率 17%(二)低税率 13%(三)零税率(四)小规模纳税人的征收率 工业企业和商业企业:3%,5.2 增值税的征收制度,(五)其他适用税率的
3、规定 1.兼营业务适用税率;2.旧货经营单位销售旧货。,5.2 增值税的征收制度,四、减免规定 1.政策性减免 2.起征点财税 2002208号文提高了增值税、营业税起征点规定。,5.3 增值税计算,一、增值税计税方法的理论分析 1.直接计算法(1)加法(2)减法 2.间接计算法,5.3 增值税计算,二、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额 当期进项税额,5.3 增值税计算,(一)销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额 税率,5.3 增值税计算,1.增值税销售额的一般规定指纳税人销售货物或提供应税劳务而
4、向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税税额。,例:某电视机厂(一般纳税人)销售给某商场100台电视,不含税单价为2300元每台,已开具发票,双方议定送货上门,但电视机厂要收取运费1500元(开具普通发票),当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元,则该企业应纳的增值税为多少?,5.3 增值税计算,5.3 增值税计算,2.增值税销售额的特殊规定(1)折扣销售方式下的销售额(2)以旧换新方式下的销售额(3)还本销售方式下的销售额(4)以货易货方式下的销售额,5.3 增值税计算,(5)包装物出租、出借方式下的销售额(6)混合销售和兼营方式下的销售额(7)价款和税款合并收取情况下的销售
5、额销售额=含税销售额(1+增值税税率或征收率),5.3 增值税计算,3.增值税销售额的税务调整组成计税价格=成本(1+成本利润率)组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税,5.3 增值税计算,(二)进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务,所支付或者负担的增值税税额。1.准予抵扣的进项税额(1)从销货方取得的增值税专用发票。(2)从海关取得的完税凭证。,5.3 增值税计算,(3)特殊抵扣免税农产品:进项税额=买价 扣除率(13%)运输费:进项税额=运费 扣除率(7%),5.3 增值税计算,2.进项税额的抵扣时间(1)防伪税控专用发票抵扣时间必须在该专用发票开具之日起90天内到税务
6、机关认证,逾期不予抵扣;在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣。,5.3 增值税计算,(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额。,5.3 增值税计算,3.不得抵扣的进项税额1)购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进;用于免税项目的购进;用于集体福利或个人消费的购进;发生非正常损失的购进。,5.3 增值税计算,2)用于增值税应税项目但不符合税法准予抵扣条件的进项税额。3)购进固定资产 纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等固定资产不得抵扣进项税额。,5.3 增值税计算,4.进项税额的税务调整(1)
7、当期进项税额不足抵扣的部分,可以结转下期继续抵扣。(2)销货退回或折让的税务处理。(3)扣减发生期进项税额的规定。(4)无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按比例计算抵扣。某企业为一般纳税人(17),2009年5月有关生产经营业务如下:(1)销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80万元,另外,开具普通发票,取得销售甲产品的运输费收入5.85万元;(2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额为29.25万元;(3)将试制一批应税新产品用于本企业的基建,5.3 增值税计算,工程,成本价为20万元,成本利润率为10,该产品无同类产品市场销售价格;(4)购进货物取得已经认证的防伪
8、税控系统开具的增值税专用发票,支付货款60万元,已验收入库,支付运费6万元,并开具普通运输发票;(5)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30万元,支付给运输单位的运输的运费5万元,取得相关的合法票据,本月下旬将购进农产品的20用于本企业职工福利。计算5月应纳增值税?,5.3 增值税计算,例:A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人,2009年2月份有关经营业务如下:(1)A企业从B企业购进生产用原材料和零部件,取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票,货款为180万元;(2)B公司从A企业购电脑600台,每台不含税单价为0.45万元,取得已经认证的防伪税控系统开具的增值
9、税专用发票;(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏,开具了普通发票,取得含税销售额9.36万元、调试费收入为2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工,支付加工费,5.3 增值税计算,2万元,增值税0.34万元,取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票。(4)B公司从农民手中购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款30万元,支付运输公司运输费3万元,取普通发票。入库后将收购的农产品40作为职工福利费,60零售给消费者并取得含税收入35.03万元;(5)B公司销售电脑和其他物品取得含税收入298.35万元,均开具普通发票。问:A企业和B企业12月份应缴纳的增值税分别是多少?,5.3 增值
10、税计算,5.3 增值税计算,三、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额 征收率=含税销售额(1+征收率)征收率例题:某商店为增值税小规模纳税人,8月份取得零售收入总额12.36万元,从其他小规模人购入商品支付货款6.09万元。计算该商店8月份应缴增值税。,5.3 增值税计算,四、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率,5.3 增值税计算,例:某商场于2009年10月进口货物一批,价款为40万,该批货物运抵我国海关之前发生的包装费、保险费共计20万元。货物报关后,商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得海关开具的完税凭证。假定该批进口货物
11、在国内全部销售,取得不含税销售额80万元。(货物进口关税税率为15,增值税税率为17)计算进口环节应缴增值税和国内销售环节应缴增值税。,5.3 增值税计算,五、出口货物退(免)税的计算(一)出口退(免)税的适用范围1.出口退税的适用范围(1)生产企业:可退还在国内生产流通环节已纳的增值税。(2)外贸企业:可退还收购环节已纳的增值税。(3)特准退税的货物。(135页),5.3 增值税计算,2.出口免税的适用范围(1)小规模纳税人出口自产的货物(2)外贸企业购进的免税货物(3)来料加工复出口的货物(4)计划内出口卷烟,5.3 增值税计算,3.出口不免税也不退税的适用范围 主要为:原油;援外出口物资
12、;国家禁止出口货物等。,5.3 增值税计算,(二)出口退税的计算1.出口货物的退税率(136页)2.出口货物退税额的计算(1)免、抵、退法(2)以进定退法,5.3 增值税的计算,(1)免、抵、退法 本方法主要适用于自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业。第一、当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额),5.3 增值税的计算,第二、免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,5.3 增值税的计算,第三、当期应退税额和免抵税额的计算如当期
13、期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期期末留抵税额,当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期免抵退税额,当期免抵税额0,5.3 增值税的计算,第四,免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率),5.3 增值税的计算,计算步骤:计算免抵退税不得免征和抵扣税额;(第四)计算当期应纳税额;(第一)计算免抵退税额;(第二)计算当期应退税额和免抵税额。(第三)
14、,例:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17,退税率为13,4月份购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明价款为200万元,进项税额为34万元,上月末留抵税款为3万元;本月内销货物不含税销售额为100万元,本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算企业当期的“免、抵、退”税额。,5.3 增值税的计算,5.3 增值税的计算,(2)以进定退法 本方法主要适用于收购货物出口的外(工)贸企业。应退税额购进货物的进项金额退税率如果从特准退税的小规模纳税人处购进货物:应退税额普通发票所列含税销售额/(1增收率)退税率,例:某进出口公司2009年3月购进某小规模纳税人抽丝工艺品200打全部出口,普通发票注明金额为60000元,购进另一小规模纳税人西服500套全部出口,取得税务机关代开的增值税专用发票,价款为50000,退税率为3;4月份购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票并经过认证,价款为10000元(退税率为13);支付
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