1、1、审查企业财务报表,出具审计报告;2、验证企业资本,出具验资报告;3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告。在实际工作中,注册会计师还可以根据国家法律、法规的规定接受委托对以下特殊目的业务进行审计:(1)、按照特殊编制基础编制的财务报表;(2)、财务报表的组成部分,包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容;(3)合同遵守的情况;(4)简要财务报表。(二)审阅业务(三)其他鉴证业务,如预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等。(四)相关服务,包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及
2、会计服务等。二、我国会计师事务所的组织形式(一)合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或协议约定的各自的财产对其债务承担责任,合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任;(二)有限责任会计师事务所,以其全部财产对其债务承担责任,会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。第三章 注册会计师职业道德规范独立性一、独立性的含义 独立性,是指实质上和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业、保持客观和专业怀疑;形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。二、威
3、胁独立性的情形 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。(一)经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;2、收费主要来源于某一鉴证客户;3、过分担心失去某项业务;4、与鉴证客户存在密切的经营关系;5、对鉴证业务采取或有收费的方式;6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。(二)自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响
4、的员工;2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。(三)关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品
5、或超出社会礼仪的款待。(四)外界压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;2、受到有关单位或个人不恰当的干预;3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。三、防范措施(一)职业、法律和规章产生的防范措施1、进入该职业的教育、培训和经验要求;2、继续教育要求;3、执业准则和监督、惩戒程序;4、会计师事务所质量控制制度的外部复核;5、有关会计师事务所独立性要求的法律。(二)鉴证客户内部的防范措施1、在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时,由管理层以外的人员批准或同意这一委托;2
6、、鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工;3、强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序;4、能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序;5、为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构。(三)会计师事务所的防范措施会计师事务所应当从整体上维护其独立性,维护独立性的措施主要包括:1、会计师事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性;2、制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采 取相应的维护措施;3、建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;4、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化;5、制定
7、能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 在承办具体鉴证业务时,会计师事务所应当维护其独立性,维护独立性的措施主要包括:1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核;2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师;3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围;5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 (四)防范措施实施后的评价当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。四、业务期间1、会
8、计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。2、业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起,至出具鉴证报告之日止,除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生,鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。3、在审计业务中,业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户,那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁:(1)在财务报表覆盖期间之内或之后,但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系;(2)以前向审计客户提供的各类服务。 4
9、、 如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务,而且这些服务在审计业务期间将会被禁止,就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要,就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括:(1)与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题;(2)获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺;(3)不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务;(4)聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果,或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务,使其能够对这些服务承担责任。5、向非上市公司提供非鉴证服务,在该客户成
10、为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性,只要符合下列要求:(1)对于非上市的审计客户,以前提供的非鉴证服务是允许的;(2)如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的,则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务;(3)会计师事务所已经实施了适当的防范措施,以消除以前服务所产生的威胁,或将其降至可接受水平。五、特定情况下对独立性原则的运用1、经济利益威胁独立性的情形前边有,共6种情形2、分析威胁的重要性考虑的因素评价拥有经济利益人员的角色,经济利益的重大性和经济利益的类型(直接或间接)3、采取的防范措施如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益,所产生
11、的经济利益威胁就会非常重要,以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平:(1)在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置;(2)在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益不再重大;(3)将该鉴证小组成员调离鉴证业务。(二)贷款和担保1.会计师事务所会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大,就不会对独立性产生威胁。(如果是重大的,则请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作
12、。)2.注册会计师鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些客户作为其贷款担保人时,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额。(三)与鉴证客户存在密切的经营关系1、密切的经营关系威胁独立性的情形会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系,或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系,会带来商业的或共同的经济利益,并产生经济利益威胁和外界压力威胁。如:(1)在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益
13、;(2)将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合,并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易;(3)会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商,或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。2、对于威胁重要性的评价在审计业务中,除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大,以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要,否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。在非审计的鉴证业务中,除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要,否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。(1)终止该经营关系;(2)降低关系的重要性,使经济利益不重大,经营关
14、系明显不重要;(3)拒绝执行该鉴证业务。(四)家庭和个人关系1.直系亲属如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工,或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位,就只有通过将相应人员调离鉴证小组,才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。如果不采取这一防范措施,惟一可能的行动是撤出该鉴证业务。2.近缘亲属如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工,就会对独立性产生威胁。这一威胁的重要性将取决于以下因素:(1)该近缘亲属在客户中的职位;(2)该专业人员在鉴证小组中的作用。应当评价威胁的重要性,如果威胁并非明显不重要,就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括:(1)将该人员调离鉴证小组;(2)如果可能,调离鉴证小组内的职责,使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项;(3)制定政策和程序,使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。(
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