企业税务风险与案例分析PPT文件格式下载.ppt

1、属于违背道德的行为，税务机关在掌握了有关证据后可以予以税收调整。,6,2）中性避税,表现形式：利用现行税制中的漏洞和缺陷；利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性特点：它是纳税人的一种适应性行为，是对税收环境的敏感反应，与商业道德不相悖，应受到法律保护。,7,（3）税收筹划：纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。合法性、预期性、目的性、收益性、专业性,8,（4）三者比较,共同点：1）三者都会减少国家税收收入；2）对纳税人而言，三者目的都是为了规避和减轻税负。区别：1）从法律角度 2

2、）从时间和手段 3）从行为目标上看,9,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,筹划,避税,偷税,10,（二）企业涉税风险来源与纳税分析模型,2009年5月5日，国家税务总局印发了大企业税务风险管理指引（试行）（国税发200990号），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。企业面临的最大风险：市场风险还是涉税风险？,11,参考答案：并非危言耸听,如果对以上这1

3、0个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患;出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案。,12,1.涉税风险来源分析,（1）来源于税收立法层面的涉税风险（2）来源于税收行政方面的涉税风险（3）来源于客观经营环境的涉税风险（4）来源于纳税人自身的涉税风险,13,2.纳税风险的类型,1.在组织结构和业务流程设计上所导致的涉税风险（1）投资架构、股东成分。（2）营业范围。（3）销售、采购的业务流程（或经营方式）。2.未善用税收优惠所导致的涉税风险 3.收入、成本、费用的处理方式上所导致的涉税风险（1）收入的确认。（2）成本费用的确认。（

4、3）特殊收入和成本项目的确认。,14,4.关联交易的转让定价风险（1）有形资产的销售和采购。（2）无形资产的提供和取得。（3）劳务的提供和接受。（4）内部融资。（5）通过税收政策比较灵活的国家进行业务往来。（6）向总机构支付管理费。（7）转化子公司资本，然后以债务形式投入子公司。,15,5.发票管理方面的风险（1）增值税发票使用保管方面的风险。（2）增值税虚开、代开方面的风险。（3）取得虚开、代开发票及假发票的风险。（4）其他发票使用的风险。6.在增值税、营业税及其他税务处理上的涉税风险 包括：特殊经营行为、印花税的税务处理。7.企业所处税务环境导致的涉税风险,16,3.涉税风险因素分析,经营

5、理念人员素质法律意识税务文书税务稽查管理流程社会关系税务环境,17,税务风险一,顾客买车时随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车4S店一年的赠品支出达20万元以上，有些销售量大的汽车4S店一年的赠品支出额甚至高达50万元。,18,企业启示:,直接降价促销向上游商家索取增值税专用发票可作进项税额抵扣,19,税务风险二,4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。,2

6、0,商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车，都会将返利与汽车4S店的销售额挂上钩。汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为，必须按规定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。,21,公司在产品保修期内免费为客户提供维修服务，免费维修所消耗的材料或更换的配件是否需要作进项税转出或视同销售处理？,根据增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。,22,增值税暂行条例实施细则第

7、四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。根据上述规定，该公司的产品在保修期内出现问题，进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件，属于用于增值税应税项目，不须作进项税额转出处

8、理。,23,自制的座椅皮套报废，是否需要做进项税转出？,答：增值税暂行条例第十条的规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，企业自制的产成品报废，如果不属于因管理不善而造成的，而是由市场等其他原因造成的，应属于正常损失，不用作进项税额转出处理；否则需作进项税额转出处理。,24,重新装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票。这些装饰材料能否抵扣进项税额？,25,根据增值税

9、暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，增值税暂行条例第十条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,26,非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均

10、属于不动产在建工程。,27,税务风险三,销售收入中，虽然维修保养服务收入只占总收入的20%，但这20%的收入提供了汽车4S店60%的利润。消费群体中，8成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动索要正式发票，一般不主动开具正式发票。,28,相关税法：,增值税暂行条例销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。4S店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。,29,4S店客户的装饰费，汽车装饰业务外包给另一家装饰公司，装饰公司每月按时付给4S店装饰返利4S店开具增值税专用（普通）发票给装饰公司

11、,30,增值税暂行条例实施细则第十二条规定,价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,31,不包括：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,32,增值税暂行条例实施细则,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增

12、值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。,33,销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，缴纳增值税。装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务。,34,营业税暂行条例实施细则,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务，分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，就应税行为营业额缴纳营业税。,35,疑点：,企业为何会放弃每年高额的租赁收入而将一整栋别墅常年用于职工临时值班使用呢？管理正规严谨的外资企业，仅仅会因为承租者与公司经理个人间的关系而违背其管理制度和董事会的相关

13、章程吗？,36,对已出租的别墅从外围入手，通过观察进出酒店就餐人数、车辆数量以及车辆的品牌等，分析该餐厅提供服务的大致水准和消费量。该酒店的经营状况与企业财务人员事前介绍的惨淡经营出入较大：（1）职工自用的别墅，检查人员身临其中，仔细查验结构分布和功能。整个室内装饰豪华、房间布置错落有致、各物品品牌考究。（2）在重大节假日及本市政府或商业大型活动期间频繁更换。,37,费用有“两多”、“两少”,“两多”用于招待礼品多，支付本市旅游景点费用多。“两少”对外支付的交易应酬餐费少，本市宾馆住宿费用列支少。,38,该公司违背经营常规放弃高额收益而仅仅换取每年12万元的超低租金是假，双方间以租金抵顶餐饮收

14、入、隐匿应税所得、达到逃避缴纳税款的目的是真！,39,备用资料账簿上发现，其与“DLBG”之间餐费发生的明细记录“DLBG”正是别墅出租方企业名称第一个拼音字母的缩写,40,财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）,（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。,41,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、

15、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息其他各种性质的价外收费,42,不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。,43,国家税务总局关于个人出租商住两用房征税问题的批复（国税函200274号）,用于居住的，其应缴纳的营业税暂按3的税率征收，房产税暂按4的税率征收；用于生产经营的，其缴纳的营业税仍应按5的税率征收，房产税按12的税率征收。对个人出租商住两用房的，根据出租后房屋的实际用途确定相应的房产税、营业税税率计征房产税、营业税。,44,出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；2、承包