最新会计准则的制度经济学分析Word格式文档下载.docx

1、 Because our country is in economic system transformation of the transition period, Chinas accounting standards system construction is still in the changes of the continuous improvement process, to improve the quality of our accounting standards, and better adapt to and promote the development of ec

2、onomy, to strengthen the study of the theory of the accounting standards is very necessary. Therefore, in this dissertation, some questions on Chinas accounting standards change will be discussed on the basis of neo-institutional economics the transition track of accounting standards development in

3、China in the future. Key Words : accounting standards ; Neo-institutional ; Institutional change会计准则变迁，作为以降低交易费用为目标的一种制度变迁，在中国经历了从无到有，从弱到强的演变过程。在演变过程中，会计有关部门制定的统一的会计准则体现出一定的制度规律。自科斯在二十世纪二十年代提出交易费用的概念后，人们对新制度经济学的研究层出不穷，经济学家们从不同的角度来研究新制度经济学，如科斯从企业的性质角度，德姆赛茨、张五常从契约角度，阿尔钦从产权角度，诺思从制度变迁的角度来研究新制度经济学。特别是诺思的

4、经济制度变迁理论从产权、国家、意识形态三个方面论述了人类历史上制度变迁的原因、动力和规律。经过近九十年对新制度经济理论的不断拓展和创新，新制度经济学理论逐步趋于成熟。因此，从制度变迁的视角研究会计准则的变迁已具备成熟的理论基础。一、会计准则概述（一）会计准则的涵义尽管会计准则已是会计理论研究和会计实务中一个十分成熟的内容，但对会计准则本身的定义仍然存在一定的争议。关于会计准则的定义，主要有以下几种：娄尔行：我们将会计准则理解为会计实务在理论上的概括，他们往往被表述为会计工作所应遵循的规则或指南，是判别会计工作优劣的准绳。杨纪碗：会计准则是会计人员从事会计核算必须遵循的基本原则，是会计行为的规范

5、化要求，也是会计工作法制化的重要组成部分。会计准则，既涉及会计理论和方法，又影响会计实务和操作，在整个会计领域中具有极其重要的作用和影响。葛家树：我们已经明确，企业会计准则是企业会计核算的规范，作为实践的规范，它当然来自实践又高于实践。借助于企业会计准则，会计核算的规律性就能提到一定的历来高度来认识。因此，企业会计准则，既要体现中国的有关方针政策，又要接受会计理论的指导。美国会计原则委员会：会计准则是会计人员所得出的一致性意见，认为在会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济资源应记录为负债，哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量；应当编制哪些会计报表以

6、及在会计报表中应当披露哪些信息，等等。虽然没有一个统一的定义，但对会计准则的基本功能、基本性质方面大同小异。综合上述观点，会计准则的定义可以归纳为：会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，这些规则涉及到会计确认、记录、计量及报告行为，其实质上是以产权清晰界定为基础，旨在通过风险规避和降低交易费用，实现利益最大化的一种正式制度安排。（二）会计准则的功能会计准则实质是一种旨在通过风险规避和降低交易费用，实现利益最大化的一种正式制度安排。作为一种制度安排，它必然要具有一定的功能。会计准则主要具有如下功能。1、降低交易成本会计准则作为一项正式制度安排，对经济主体的经济业务在确认、计量、记录和披露方面，

7、对一些特殊事项的处理与披露，以及报表的编制等都有统一的规范和约束，使会计准则趋于完备和具体，拥有更强的可操作性，这样可以有效的避免人为操纵会计信息，提供更加全面可靠的会计信息，从而节约了经济主体、政府和个人搜寻会计信息的成本；由于会计信息的全面可靠，企业的委托代理成本、契约成本和政治成本相应的得到降低，债权人与债务人能够相互信任，政府与企业之间的摩擦减小，使总的交易成本降到最低。2、抑制会计寻租寻租行为是指那些缺乏供给弹性但能为其拥有者带来报酬的资源要素，而期望通过一定手段取得对这些缺乏供给弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为。由于会计信息市场失灵，原有制度的交易费用增加，政府介入参与管制，

8、此时寻租行为所导致的租金的耗散远远低于由于信息市场失灵带来得交易费用的增加值，使得原有制度向新的制度变迁。但是当随着会计信息市场规模的不断扩大，已经足以对宏观经济造成影响，由政府管制所导致的会计寻租规模也开始高涨，由此产生的对社会经济资源的耗费，已超过政府管制所节约的交易费用。为了满足会计信息市场日益壮大的要求，同时，为了控制社会福利的减少把政府对市场的干预和行政管制限制在绝对必要的范围内，会计准则作为一种新的正式制度安排应运而生。它能够充分协调各方利益，实现社会经济资源在更广泛的范围内进行更加广泛的平等分配。由于政府管制从会计信息市场中的逐渐退出，会计寻租被控制在最小范围内。但是，会计寻租在

9、一定历史条件下可以控制在最小范围内但是不可绝对避免的。3、提供激励机制会计准则作为一种制度安排，实质也就是通过建立排他性产权制度，尽可能的实现，外部性内部化。通过会计分期、会计主体假设，首先从时间和经济主体角度做出区分与界定，以便区分不同责任单位在不同时期的经营状况。从资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入、利润等角度进行系统分类实现责、权、利的进一步细化。通过具体会计政策规定了不同经济主体进行盈余管理的限度，使其尽可能的真实报告收益。通过产权的清晰界定，使得一个庞大而又复杂的经济活动逐渐的从复杂到简单，从宏观到微观，逐渐分解、界定、明确了相关责任单位和其成本收益相挂钩，从而实现个人收益率与

10、社会收益率的相互协调。一套比较完善和实施到位的准则体系，必将会大大激励不同经济单位，尽最大努力生产高质量的会计信息，尽可能的使经济状况与会计信息相一致，促进经济的发展。二、中国会计准则变迁历程回顾从1978年经济体制改革所引致的会计准则变迁至今，中国会计准则变迁过程可以根据不同时期的重大历史事件为分界点分为三个阶段。（一）会计准则变迁的探索阶段（19781992）19781992年是中国会计准则变迁的探索阶段。建国之初至20世纪80年代末90年代初时实行高度集中的计划经济体制时期，这期间中国的会计准则制定权完全有政府掌握。这与中国当时高度国有的单一产权主体状况及计划经济体制是相适应的。在十一届

11、三中全会提出经济改革开放的国策后，随着经济体制的逐步变革，会计准则也进入了改革的探索阶段。在这个阶段中，成立于1979 年底1980 年初的中国会计学会发挥了重要的作用。中国会计学会在1981 年开始关注国际财务报告准则，陆续组织翻译了当时已发布的国际财务报告准则。中国会计学会在1988 年成立了会计原则与会计理论研究组，这极大的推动了中国会计准则研究的发展，为会计准则的发展提供了必要的理论基础。（二）会计准则的实践与建立阶段（19922005）这个阶段细分又可以分为两个时期。第一个时期是1992 年2000 年。1992年，在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成了准则

12、与制度并存的格局。参照中外合资经营企业会计制度的模式，推出了“两则两制”：两则是指企业会计准则和企业财务通则，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度。这次改革彻底结束了我国在计划经济基础上形成的以三段平衡理论为框架的会计制度模式，标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式转换，实现了我国会计制度与国际会计惯例的初步接轨。第二个时期是2001 年2005 年。中国参与全球一体化的程度不断深入，并于2001 年11 月加入WTO。基于宏观环境的变化，中国对于会计准则国际趋同的要求日益增加；同时国际财务报告准则委员会于2001年完成了改组并开始在全球范围内积极推

13、动会计准则国际趋同。受到国内外因素的影响，中国会计准则的建设工作在这段时期内对于国际趋同给予高度重视，并基于中国国情对于此前发布的具体会计准则进行了修改同时颁布了新的会计准则。（三）会计准则的不断完善阶段（2006年至今）为了全面适应我国市场经济发展和深入对外开放的需要，在多年研究和准则制定经验积累的基础上，财政部认为建立我国会计准则体系的时机己成熟，加快了全面构建和推行新会计准则体系的步伐。新会计准则体系最大的特点是体现了国际趋同性。这次新会计准则体系的构建，经过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力，除了关联方关系的确定以及长期资产减值损失是否允许转回两项差异外，二者实现了实质性的趋

14、同。这既是中国市场经济发展的需要，又是加入世贸组织后中国履行承诺的要求。同时，新会计准则体系也体现了我国推进经济增长方式转变的特别背景，将经济增长理念转变蕴含于会计理念的转变之中。这对于完善我国市场经济体制、推进经济增长方式转变、建设和谐社会具有十分重要的意义。三、中国会计准则的新制度经济学分析会计准则是一种制度，而制度变迁是对制度不均衡的反应。何谓制度不均衡，制度不均衡是相对制度均衡而言的，所谓制度均衡是指，“人们对既定安排和制度结构的一种满足状态，在制约制度需求和制度供给的因素一定时，制度供给适应制度需求。”制度不均衡也就是制度供给与需求出现了不一致。根据新制度经济学的制度变迁理论，会计准

15、则的变迁应该包括变迁的主体、变迁的方式、变迁的动因以及变迁的方向等方面。（一）变迁主体分析从世界各国的情况来看，会计准则（制度）的制定机构有三种模式:第一种是由政府职能部门直接制定，其代表如法国、日本等。第二种是由民间机构负责制定，政府通常不直接干预，如英国和英联邦国家（加拿大除外）。第三种模式是由民间性职业机构制定，但政府拥有监督管理和最后的决定权，其典型代表是美国和加拿大。从我国会计准则变迁的历程可以看出，我国会计准则变迁主要是政府强制推动的，政府扮演了制度供给者的角色。我国会计准则的制定和变迁主体只能是以政府为主导的，一是政府主导的会计准则变迁效率高，会计准则制定涉及相关各方面利益协调，如果由非政府组织承担，协调各方面利益的工作量会非常巨大；二是政府主导的会计准则变迁费用低，制定过程的高效率，以及相对容易协调相关各方的不同意见，使得会计准则制定的费用相对较低；三是政府具有权威性，会计准则由政府制定，是会计法规的组成部分，有利于贯彻实施。（二）变迁方式分析我国的会计准则变迁方式具有如下特点：1