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1、中级会计第2版作业答案456章中级财务会计（第2版）思考与练习题参考答案第四章 存货1存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。从存货的定义中，我们可以看出，存货具有以下性质：第一、存货是为企业日常生产经营活动所需而储备的资产为企业日常生产经营活动所储备的原材料、商品、半成品等属于存货，不是为日常生产经营活动所储备的物资不是企业的存货。例如为建造固定资产等各项工程所储备的材料物资，虽然具备存货的某些特征，但是建造固定资产不属于企业日常的生产经营活动，因此这些材料物资不能作为存货管理。第二、存货是企业为销售或耗用而

2、储备的资产判断一项资产是否属于存货，主要是看其目的和用途，企业持有存货的主要目的是为了销售或者耗用。例如，汽车在一般企业通常是作为固定资产管理，但对于汽车制造厂而言，它所生产的汽车则是为了对外销售，因而它是企业的存货。但是如果生产的汽车被用于汽车厂本身的生产经营，则应作为固定资产，应为拥有该资产的目的不是为了对外销售，也不是为了在生产过程中被耗用。存货的特点。存货是企业资产的重要组成部分，它具有以下四个基本特征：第一、存货是所有权属于本企业的资产作为企业的存货，其所有权必须属于本企业，而不论其存放地点是否在本企业。即凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳

3、入本企业存货围；反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使尚未远离本企业，也不应该纳入本企业存货围。第二、存货是有形资产存货是企业的流动资产，在正常的生产经营活动中，能够规律性地转换为货币资产或其他资产，但它同其他流动资产相比又存在区别，即存货必须具有实物形态，凡是不具备实物形态的流动资产都不是存货，如应收账款等流动资产不能作为存货管理。第三、存货是具有较强流动性的资产存货处于不断地耗用、销售、重置的流动中，这是存货作为一种流动资产而有别于固定资产的特点，它具有较快的变现能力和明显的流动性。第四、存货具有发生潜在损失的可能性在正常生产经营活动中，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但是长期

4、不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物资进而降价销售，给企业造成损失。2按照企业会计准则第1号存货的规定，存货应当按照成本进行初始计量，初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等；存货的加工成本，包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他合理和必要的支出。除企业外购或委托加工收回的存货采用上述原则计量

5、其成本外，对其他来源的存货按照相关准则确定成本。具体为：第一、购入的存货，按照采购成本入账，不再区分工业企业和商业企业。第二、自制的存货，按照加工成本入账。第三、委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。第四、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第五、盘盈的存货，按照重置成本，作为实际成本。3企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法和加权平均法。并且会计准则还规定，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同

6、的成本计算方法确定发出存货的成本。第一、个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法，是假定存货的成本流动与实物流动完全一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用个别计价法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重、困难较大。适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本等，如珠宝，名画等贵重物品。第二

7、、先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本价，比较接近现行的市场价值，其优点是可以防止任意计价调整当期损益，缺点是工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。第三、加权平均法加权平均法也称“全月一次加权平均法”，是指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平

8、均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。其计算公式如下：或 采用加权平均法对存货进行计价，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在物价波动时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；由于加权平均法所确定的存货成本，受各批进货数量的影响，因而对存货计价的数据比较客观，不易被人为任意调控，并且操作手续简便，便于操作。但是，加权平均法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因而不利于对存货的管理。4存货的数量要靠盘存确定，常用的存货盘存方法主要有永续盘存法和实地盘存法两种。（1）永续盘存法。永续盘存法又称“账面结存制”。就是对各项财产物资的收入和发出，平时都要根据会计凭证，

9、在有关账簿中逐笔进行连续登记，并随时结出账面结存数。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数永续盘存法的优点是核算手续严密，能够通过账面记录及时反映各项存货的增减变动和结余情况，有利于加强对财产物资的管理；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均应采用永续盘存法。（2）实地盘存法。实地盘存法又称“定期盘存制”。就是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的收入数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其计入账簿。在实地盘存法下，本期发

10、出数的计算公式如下：本期发出数期初结存数本期收入数期末实地盘存数实地盘存法的优点是核算工作比较简单，期末存货不会出现账实不符；其缺点是核算手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的增加、减少和结余情况，工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，均计入本期发出数，不利于加强对财产物资的管理。所以，若无特殊情况，一般不适宜采用实地盘存法。二、习题（一）计算题1.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料180公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用10万元（运费可按7%抵扣），途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合

11、理损耗2公斤。要求：计算该原材料的入账价值。参考答案：原材料入账价值90010（1-7%）2911.3（万元）。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。2.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为40万元，增值税额6.8万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。要求：计算该原材料的入账价值。参考答案：本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本46.890%52.65(万元)。3甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

12、甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为700万元，支付的不含增值税的加工费为200万元，增值税额为34万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库。要求：计算该批委托加工原材料的实际成本。参考答案：收回的委托加工物资的实际成本700200920（万元）。4甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工150件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每

13、件28.8万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。要求：计算甲公司207年12月31日对该配件应计提的存货跌价准备。参考答案：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。A产品可变现净值150（28.81.3）4 125（万元）A产品成本150（1217）4 350（万元）配件可变现净值 100（28.8171.3）1 050（万元）配件成本100121 200（万元）配件应计提的存货跌价准备1 2001 050150（万元）（二）综合题1.甲、乙两公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17。2007年12月初，甲公司库存A材料4

14、 000公斤，实际成本为200万元；库存B材料4 500公斤，实际成本为135万元；库存C材料6 000公斤，实际成本为250万元。甲公司发出材料按先进先出法计价。2007年12月甲公司发生下列相关业务：（1）2日，财产清查时，发现盘亏B材料100公斤，该批材料的实际成本为4万元，该批材料的进项税额为0.68万元，原因尚待查明。（2）4日，委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品，按协议向乙公司发出C材料3 000公斤。 (3) 7日，购入A材料5 000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款250万元，增值税42.5万元，款项已通过银行存款支付，材料尚未收到。（4）10

15、日，以库存现金支付7日购入材料的挑选整理费0.05万元。（5）14日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，其中20公斤确认为途中的合理损耗，其余的80公斤经查为对方少发货，已经同意退款，并开具增值税红字专用发票，款项未收到。（6）23日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费55万元，消费税20万元及增值税。（7）27日，B材料加工完成后全部运回验收入库，入库数量为2 000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费0.5万元，增值税扣除率为7。（8）31日，确认当月1日盘亏B材料属管理不善造成的，全部损失计入当期损益。要求：编制上述业务的会计分录并列示有关计算过程。参考答案：（1）2日：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4.68贷：原材料B材料 4应交税费应交增值税(进项税额转出) 0.68（2）4日：发出C材料的实际成本250(3 0006 000)125(万元)借：委托加工物资 125贷：原材料C材料 125(3) 7日：借：在途物资 250应交税费应交增值税(进项税额) 42.5贷：银行存款 292.5（4）10日：借：在途物资 0.05贷：库存现金 0.05（5）14日：借：原材料A材料2