房开企业工程绿化合同签订内容涉及不同的税种税率问题Word下载.docx

1、进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率。 2、财税201636号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第（三）项的规定财税201636号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第（三）项规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣。”3、财税200881号的规定财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号）第一条规定：“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条规定：“自2

2、008年7月1日起，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项税额。4、财税201737号的规定 （1）自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，将13%税率改为11%。财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）第一条规定：“纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。（2）农产品进项税额抵扣新规定财政部 国家税务总

3、局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）第二条第（一）规定：自2017年7月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（3）农产品“销售发票”的界定财税201737号第二条第（六）项中华人

4、民共和国增值税暂行条例第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。5、农业产品的界定财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号） 第一条规定：“中华人民共和国增值税暂行条例第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。根据农业产品征税范

5、围注释的规定，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。植物类包括“其他植物”，所谓的“其他植物”是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。6、绿化工程税收法律依据分析结论根据以上税收法律依据，自2017年7月1日起，有关苗木、树苗的销售、种植和植保服务的增值税政策，总结如下：（1）农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗免增值税。（2）一般纳税人的房地产公司或购买者从农业合作社、农民和苗圃公司采购林木、苗木和树苗，依

6、照农产品销售普通发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额，用来抵扣增值税进项税。（3）农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗，因适用免增值税政策而向购买方开具零税率的增值税普通发票或开具农产品收购发票。根据增值税发票开具指南第四条“收购业务发票开具”的规定，纳税人通过新系统使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。（4）从事苗木、林木和树苗销售并具有一般纳税人资格的贸易公司或者中介手中购买苗木、林木和树苗，凭借贸易公司或中介开具的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，用于低扣增值税销项税额。（5）从小规模纳税人

7、手中采购苗木、林木和树苗，必须凭借小规模纳税人到当地税务机关代开的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的金额（不含增值税额）和11%的扣除率计算进项税额，用于低扣增值税销项税额。特别要注意的是，在计算抵扣额时按金额*11%计算，比如某公司从甲小规模纳税人手上取得专票，票面金额1000元，税额30元，价税合计1030元，这时候，该公司能抵扣的进项税1000*11%110元，而不是1030*11%。（6）从农民手中购买苗木、林木和树苗的开票方法：一是必须凭与农民签订的收购合同和农民身份证到农民所在地的国税局购买农产品收购发票，开给农民；二是要求农业生产者个人到其所在的税务机关代开普通发票，依照农

8、产品收购发票或代开的增值税普通发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额，用来抵扣增值税进项税。案例分析房地产公司购买苗木的不同合同签订方法的增值税抵扣案例分析1、案情介绍甲房地产公司在开发一个项目时，需要进行绿化，该绿化项目总投资10000万元（含增值税），其中苗木9000万元，人工费用（植树劳务费用）1000万元，房地产公司面临以下几种合同签订方法：第一种合同签订方法：房地产公司直接与苗圃公司签订苗木采购合同，合同约定苗木9000万元，然后房地产公司与劳务公司签订劳务合同，合同约定劳务款1000万元，劳务公司给房地产企业开3%的增值税专用发票。第二种合同签订方法：房地产公司直接与苗

9、圃公司签订苗木采购合同，合同约定苗木9000万元，然后房地产公司与自然人包工头签订劳务合同，合同约定劳务款1000万元，包工头到当地税务部门代开增值税发票给房地产公司。第三种合同签订方法：房地产公司直接与拥有苗圃的园林公司签订10000万元的包工包料合同，合同约定：苗木价款9000万元、植树劳务款1000万元，园林公司给房地产公司开具9000万元的零税率的增值税普通发票，1000万元11%的增值税增值税专用发票。第四种合同签订方法：房地产公司直接与拥有苗圃的园林公司签订两份合同：一份是苗木采购合同，合同约定：苗木价款9000万元；另一份是苗木植树劳务合同，合同约定劳务款是1000万元。园林公司

10、给房地产公司开具9000万元的零税率的增值税普通发票，1000万元3%的增值税增值税专用发票。第五种合同签订方法：房地产公司直接与没有苗圃的园林公司签订签订10000万元的包工包料合同，园林公司外购苗木进行施工，合同约定：苗木价款9000万元、植树劳务款1000万元，园林公司给房地产公司开具10000万元11%的增值税增值税专用发票。以上合同中约定的数字都是含增值税的，请分析比较房地产企业签订哪一种合同方法的税负更低？2、不同签订合同方法下的增值税成本分析（1）第一种合同签订方法下的增值税成本分析：由于苗圃公司销售苗木是免增值税的，苗圃公司向房地产企业开具零税率的增值税普通发票，根据财政部国家

11、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）第二条第（三）项的规定，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 根据销售服务、无形资产、不动产注释的规定，“其他建筑服务”，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。财税201636号文件附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供

12、的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。”基于以上税收政策规定，劳务公司从事植树劳务是建筑服务，可以选择简易计税方法，按照3%计征增值税。因此，房地产企业可以抵扣的增值税为：900011%+1000（1+3%）3%=990+29.13=1019.13（万元）。（2）第二种合同签订方法下的增值税成本分析：根据增值税发票开具指南的规定，依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具增值税普通发票的，可以向税务机关申请代开增值税普通发票。同时根据中华人民共和国发票管

13、理办法的规定，个人到当地税务部门代开发票时，只能申请代开增值税普通发票，不能代开增值税专用发票。因此，本案例中的包工头代开的增值税普通发票，房地产企业不可以抵扣增值税进项税额。11%=990（万元）。（3）第三种合同签订方法下的增值税成本 由于园林公司拥有自己的苗圃，与房地产公司签订包工包料的园林绿化工程，所以园林公司实质上发生了销售自产货物并提供建筑劳务的行为。根据国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第一条和第四条的规定。纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201

14、636号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”。基于此规定，园林公司发生的树苗植树劳务可以选择11%的税率计征增值税。由于园林公司销售苗木是免增值税的，发生植树劳务选择11%税率计征增值税，所以园林公司发生了兼营行为，根据财税201636号文件附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。基于此规定，园林公司给房地产企业开具9000万元零税率的增值税普通发票和1000万元11%税率的增值税专用发票。因此，房地产公司可以抵扣的增值税为：11%=990（万元）+1000（1+11%）11%=990+99.1=1089.1（万元）。（4）第四种合同签订方法下的增值税成本分析：园林公司与房地产企业签订的两份合同，一份是苗木采购合同，合同约定：对园林公司而言，实质是“甲供材”合同，根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知“财税201636号”附件2营业税改征增值税试点有关事