外汇业务的核算PPT.docx

1、外汇业务的核算PPT第八章：外汇业务的核算一、外汇业务概述 (一)外汇及其分类1、外汇的概念、特征及具体内容概念:外汇是外国货币,或以外国货币表示的,用于国际结算的支付手段.特征： (1)必须是外币表示的国外资产 (2)必须是可自由兑换、流通的外币资产具体内容：规定,外汇包括: (1) 可以自由兑换的外国货币,包括纸币,铸币. (2) 外币有价证券,包括外国政府债券、公司债券,股票等. (3) 外币支付凭证,包括外币票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等. (4) 特别提款权及其他外汇资金。2、外汇汇率分类1.按时间上划分，可分为现行汇率和历史汇率现行汇率是指进出口企业涉及外币经济业务时的市场汇率

2、。历史汇率是指进出口企业以前涉及外币的经济业务发生时所使用的汇率。现行汇率与历史汇率是相对的，前一交易日市场汇率对于当日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说又是历史汇率。2.按企业记账所依据的汇率划分，可分为记账汇率和账面汇率。记账汇率是指企业对进出口贸易发生的外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。这一汇率可以是会计记录当时的市场汇率（即现行汇率），也可以是会计记录当期某一天的汇率（即历史汇率）。目前我国会计制度规定，企业记录外币业务时可采用外币业务发生当时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期初（如月初、季初、年初）市场汇率作为记账汇率。记账汇率强调的是对外币经济

3、业务进行记录时所采用的汇率，没有在时间上进行区分。因此记账汇率既可能是现行汇率，又可能是历史汇率。账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率，也就是历史汇率。3.按外汇买卖交割期划分，可分为即期汇率和远期汇率即期汇率又称现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率，也就是买卖现汇所使用的汇率。远期汇率是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率，即远期汇率或期货外汇买卖时所采用的预期汇率。在这种外汇买卖交易中双方按预期汇率签订买入或卖出外币的合约，到约定时间时则按约定汇率进行交割。4.按银行买卖外汇业务划分，可分为买入汇率、卖出汇

4、率和中间汇率买入汇率又称买入价，是指银行向客户买入外币时所使用的汇率，外贸企业出口结汇时应使用买入价。卖出汇率又称卖出价，是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。它与买入价一般相差1-5，以构成银行买卖外汇的利润。外贸企业进口购汇时应使用卖出价。中间汇率又称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率，它适用于银行同行业之间买卖外汇。显而易见，买入汇率和卖出汇率是以银行为主体，即银行在向客户买卖外汇时所使用的汇率。这两种汇率由于适用于与客户进行结算，因此又称商业汇率。而中间汇率要适用于银行与银行的外汇交易，所以又称为银行间汇率或外汇市场汇率。我国外贸企业出口结汇和进口购汇时，应分别使用买入价

5、和卖出价，平时不涉及外汇买卖的转账外汇业务，则应使用外币业务发生当日或期初的市场汇率作为记账汇率。5、按来源用途：贸易外汇、非贸易外汇贸易外汇是来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费用所收支的外汇。非贸易外汇是指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支的外汇。如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻外机构经费等。6、按能否自由兑换：自由外汇（硬通货）记帐外汇（协定外汇或双边外汇）自由外汇：又称多边结算外汇是指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币。记账外汇：又称协定外汇、双边外汇，是指不经货币发行

6、国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。(二) 外汇业务外汇业务指记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务。是金融企业业务的重要组成部分,是国家开展对外政治,经济联系的重要手段.银行外汇业务的构成：1、 货币兑换：结汇、售汇、套汇2、 外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款）3、 外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团）4、 国际结算（信用证、托收、汇兑）5、 其他外汇业务（外汇担保、咨询）（二）外汇汇率和标价方法1、外汇汇率又称汇价或外汇牌价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,或是一种货币表示另一

7、种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。2、汇率的种类汇买价：银行买进外汇现汇的价格。钞买价：银行买入外币现钞的价格。（钞买价低于汇买价）汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格。中间价：汇买价与汇卖价的平均价。银行内部结算或套汇时使用。2010年5月4日中国银行人民币外汇牌价（每100单位美元兑人民币）钞买价675.78汇买价681.24 【 682.61 ( 10.2)】卖出价683.98 【 682.61 ( 1+0.2)】中间价(基准价)682.61 = (681.24+683.98) / 2手续费= 683.98681.24 = 2.74手续费率=2.74 / 682.6

8、1 =0.4 3、汇率的标价方法（1）直接标价法 (我国及世界上大多数国家采用)它又称应付标价法,是以外币做基准货币，本币做报价货币的标价方法。即以一定单位(一个单位或100个单位)的外国货币为标准，来计算应付多少单位的本国货币。（2）间接标价法（美英采用）它又称应收标价法,是以本币做基准货币，外币做报价货币的标价方法。即以一定单位的本国货币为标准，来计算应收多少单位的外国货币。直接标价法和间接标价法汇率涨跌的含义正好相反所以必须事先明确采用哪种标价法。货币名称现汇买入价现钞买入价卖出价英镑1033.59 1001.68 1041.89港币79.75 79.05 80.08美元681.24 6

9、75.78 683.98瑞士法郎 624.54 605.26 629.56新加坡元494.91 479.63 498.88瑞典克朗 93.36 90.48 94.11丹麦克朗 120.23 116.52 121.2日元7.1782 6.9565 7.2358加拿大元670.82 650.11 676.21澳大利亚元 625.59 606.28 630.62欧元894.99 867.36 902.18澳门元 85.37 84.65 85.7（三）外汇业务的核算方法1. 外币统账制又称本币记帐法，是以本国货币为记帐单位在每一笔外币业务发生时，均按一定比价折合为本位币记帐的一种记帐方法。2. 外币分

10、账制是指对外汇业务直接以各种原币记帐，而不折成本位币记帐的方法。(1)人民币与外币分账分账是指各种外币都自成一套独立的帐务系统，平时每一种分账货币都按原币金额填制凭证、记载金额、编制报表。各种货币分账核算，账务互不混淆。(2) 专门设置“货币兑换”科目，在外汇业务核算中起桥梁和平衡作用(3) 年终并表，以本币资金统一反映财务状况和经营成果年终报表先按原币编制各种会计报表，再将各原币(外币)报表按年终汇率折算为人民币，然后与原人民币报表汇总合并，以本币资金统一反映财务状况和经营成果。二、外汇买卖业务的核算科目设置：货币兑换、吸收存款、汇兑损益等“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，核算商业银行

11、间发生外汇买卖及兑换业务。当买入外币时，商业银行借记有关科目(外币)，贷记“货币兑换”科目(外币)；相应付出本币时，借记“货币兑换”科目(本币)，贷记有关科目(本币)。当卖出外币时，商业银行借记“货币兑换”科目(外币)，贷记有关科目(外币)；相应收取本币时，借记有关科目(本币)，贷记“货币兑换”科目(本币)。分账货币在年终决算时，都要按决算当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目。发生汇兑收益，借记本科目，贷记“汇兑损益”；发生亏损，借记“汇兑损益”，贷记本科目。“货币兑换”科目的凭证分为“货币兑换”科目借方凭证和“货币兑换”科目贷方凭证两种，凭证均为多

12、联套写。其中主要的两联凭证是“货币兑换”科目外币联和“货币兑换”科目本币联。这些凭证的内容主要包括客户名称、货币名称、本外币金额、本币外汇牌价、款项和业务内容、日期等。在结汇时，商业银行使用“货币兑换”科目贷方凭证；售汇时，商业银行使用“货币兑换”科目借方凭证。“货币兑换”科目设置总账和分户账两类账簿。“货币兑换”科目的分户账是特定格式的账簿，它把本币和外币金额记在同一张账页上，账簿格式由买入、卖出、余额三栏组成，买入、卖出栏内又各由外币、汇价和本币三栏组成。买入栏外币为贷方，本币为借方；卖出栏外币为借方，本币为贷方，结余栏则设借或贷外币、借或贷本币两栏。（1）买入栏外币为贷方，人民币为借方（

13、买入外币汇率）（2）卖出栏外币为借方，人民币为贷方（卖出外币汇率）（3）结余栏分设借或贷外币：贷为净买入，借为净卖出借或贷人民币；借为净买入，贷为净卖出 货币兑换中的汇兑损益的计算汇兑损益是指企业外币货币性项目（包括外币存款、外币债权债务、外币的有价证券等）因汇率变动而形成的收益或损失。正常来说应该每个季度处理一次，但是现在的汇率变动比较快，所以如果外币业务较多的企业，通常是一个月处理一次。每个月的月初第一天的汇率为当月做帐时用的汇率，在下个月的第一天会有一个新的汇率，这时需要把帐面的外币折算人民币的金额按照新的汇率进行计算，并调整帐面数字，调整数字时产生的差异就是汇兑损益。另外一种情况则是将

14、外币与人民币相互兑换时，由于银行采用的价格和帐面上的汇率不一致，产生的差价就是汇兑损益。外币贷方余额人民币借方余额（表示净买入即多头）帐面外币余额期末汇率帐面人民币余额（按帐面汇率折算）=正（汇兑收益）、负（汇兑损失）外币借方余额人民币贷方余额（表示净卖出即空头）帐面外币余额期末汇率帐面人民币余额（按帐面汇率折算）=正（汇兑损失）、负（汇兑收益）账面汇率：账面汇率亦称历史汇率，以往外币业务发生时，企业所采用的入账汇率，即过去的记账汇率。会计账面上已入账的所有外币业务的汇率都是账面汇率。确定账面汇率应按不同项目作分别处理：对外币性存款和现金来说，每次增加的外币资金由于所采用的记账汇率可能各不相同

15、，所以其账面汇率可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别认定法来确定；对于用外币结算的债权债务账户，当与对方结算完成时，该项债权债务的账面应无余额。因此，这类账户在清账时所用汇率应与该债权债务发生时的记账汇率相一致。（一） 结售汇业务的核算1、结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按公布的买入汇率买入企事业单位或个人的外汇,并支付相应人民币的外汇业务。借：吸收存款-汇入汇款（现汇）吸收存款活期外汇存款（现汇）库存现金外币户（现钞）贷：货币兑换*以外币现汇或现钞金额反应。借：货币兑换贷：吸收存款活期存款人民币户库存现金人民币户人民币金额=外币现汇汇买价或外币现钞钞买价例1 2013年2月28日华升进出口公司将国外汇款US$2 000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价US$100=6264300，作会计分录如下：借：吸收存款-汇入汇款US$2 000贷：货币兑换US$2 000借：货币兑换(62643) ￥12 52860贷：吸收存款-活期存款华升公司￥12 528602、售汇业务的核算售汇是指