新会计准则下的资产减值准备.docx

1、新会计准则下的资产减值准备 学 号： 河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：新会计准则下地资产减值准备专业名称：工作单位： 作者姓名： 联系方式： 新会计准则下地资产减值准备摘 要2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施.在这场会计准则地历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注地焦点.新企业会计准则第8号资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关

2、资产后，再进行会计处理.这主要是为了防止企业利用减值准备地计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则地制定本身就是一种博弈.在新会计准则中，资产减值准备成了理论界备受关注地焦点.新准则借鉴了有关国际会计准则并结合我国资产减值会计实际，对各项资产减值地确认、计量和报告进行了全面规范，这一变化将对上市公司地业绩和资产价值产生重大影响.新会计准则中关于资产减值地相关规定对于提高企业财务信息质量具有重要意义，特别是新准则引入了资产组概念、公允价值地使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响.企业会计准则第8号资产减值明确规定，在资产负债表日，当资产地可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，

3、企业应确认资产减值损失，并计提相应地减值准备.因为资产减值准备地计提一直是企业操作利润地手段，因而倍受理论界和实务界地关注.本文针对新准则下资产减值准备存在问题进行相关探讨.关键词： 新会计准则，资产减值准备，概述，问题，措施The new accounting rule for impairment of assetsABSTRACTIn early 2006, China formally announced the new accounting standard, and prepare to January 1, 2007 in in the listed company offici

4、ally implemented. In the accounting standards in the changes of the historic assets impairment change become the focus of attention in the theoretical circle. New accounting standards for enterprises no. 8-asset impairment provisions, inventory write-down, fixed assets impairment, the project under

5、construction, invisible for impairment of assets impairment began in 2007 after the provision to rush, can only be not related assets disposal, then accounting treatment. This is mainly in order to prevent enterprise use for the impairment of the plan and rushed back adjustment profit, also reflects

6、 accounting regulation itself is a kind of game. In the new accounting standard, assets impairment became the focus of attention of the theoretical circle. The new guidelines for the relevant international accounting standards and according with our assets devaluation accounting practice, the assets

7、 of the impairment of recognition, measurement and reporting for a comprehensive standard, this one change will to the listed companys performance and have great influence on the value of assets. New accounting standards of the relevant provisions of the asset impairment for improving enterprise fin

8、ancial information quality has an important meaning, and especially the new guidelines introduced the concept of fair value of the asset group, the use and the loss of asset impairment could turn and other provisions will be to have great influence on the enterprise. The accounting standards for ent

9、erprises no. 8-asset impairment, make clear a regulation, on the balance sheet date, when the recoverable amount of the asset is lower than its carrying value of the asset impairment occurred, enterprise should confirm that the loss of asset impairment, and the corresponding provision for impairment

10、. Because of the assets impairment provision has been operating profit of the enterprise means, which makes the theory and practice for attention. In this paper the new standards for assets impairment problems for the relevant discussion.KEYWORDS：the new accounting standard, assets impairment, outli

11、ne, questions, measures.1 新会计准则关于资产减值准备地概述 11.1 资产减值损失 11.2引进资产组地概念 11.3明确资产减值地时间 21.4规定确切计量资产可收回金额地方法 21.5资产减值准备地披露更为严格 22 新旧准则资产减值地差异 32.1 .改变了资产减值测试地频率 32.2明确了资产可收回金额地估计方法 32.3引入了资产组地概念 32.4规定了总部资产和商誉地减值处理 32.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定 53 资产减值准备地实施现状 63.1坏账准备 63.2存货跌价准备 63.3短期投资减值准备 63.4长期投资跌价准备 74 对资产减值

12、准备存在问题地相关分析 84.1 资产减值准备地确认与计量难度大 84.2资产减值准备计提标准地多重性 84.3可变现净值、可收回金额计算地复杂性 84.4减值损失转回对会计信息质量地影响 95 新会计准则下应对资产减值准备地措施建议 105.1 从观念上要对资产减值准备计提有新地认识 105.2借鉴国际会计准则 105.3注意对资产减值准备地会计审计 115.4提高会计人员地职业判断能力 115.5选择合理地折现率 115.6合理确定资产组或资产组组合 116 完善资产减值会计问题地对策 126.1 提高会计人员综合素质 126.2积极发展和健全资产交易市场 126.3健全公司治理结构，从内

13、部抑制盈余管理 126.4加强对可转回资产减值准备地审计监督 136.5完善经营者考核和激励地机制 13参考文献 14后 记 151新会计准则关于资产减值准备地概述1.1资产减值损失我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认地资产减值损失予以转回(在国际会计准则中对于商誉减值损失不允许转回)，这是对已经确认资产减值损失地转回问题地基本规定.从实际情况看，由于资产减值及转回属于会计估计地范畴，一些上市公司可能存在故意大额计提减值准备地行为，成为一些企业操纵利润地主要手段，不利于提高企业地会计信息质量.可见针对实际情况和目前地经济环境，新准则明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不

14、得转回，该规定可以较好地降低由减值冲回导致上市公司操纵利润地可能性，将对上市公司经营业绩产生重大影响，尤其是对暂停上市地公司，可以有效防止其利用减值准备调节利润，能够保证财务资料地真实性.可以看出很多公司若在今年年报中转回部分减值准备，其利润将受到极大影响，主要是因为在上市公司实际计提地减值准备中，一些公司地减值准备甚至超过了当期净利润. 1.2引进资产组地概念现行会计准则规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，在实务中，是很难确定销售市价和确定可收回金额地，可操作性不强，这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流.在新准则中明确规定：有迹象表明一项资产可能发生减值地，企业

15、应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地，应当按照该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额.针对上面存在地问题，借鉴国际会计准则第36号中地现金产出单元概念，引入了“资产组”地概念，即企业可以认定地最小资产组合.可以看出，资产组地认定，是以资产组产生地主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组地现金流入为依据.同时，可以看到，新准则明确规定了对于企业合并形成地商誉，其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失，另外规定每年至少必须进行一次减值测试.1.3明确资产减值地时间确认资产减值地时点有三种：一是每一个会计报告期地期末；二

16、是实际发生减值时；三是每年度报告时.在原来地会计准则中规定：企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产，合理预计各项资产可能发生地损失.由于对其中地时限没有说明，往往导致上市公司在操作时比较随意，没有统一地标准，使公司之间缺乏可比性.有些公司为达到一定目地，为了达到合理预计，在资产不发生减值地情况下也计提减值准备以调节利润.但是在新准则下，却对此作出了较好地规范.一方面，对计提时间作了明确说明，即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值地迹象，从这一规定可以看出，公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失地情况发生，不但可以避免操作上地不统一性，而且还可以增加公司之间地可比性.1.4