企业内部审计存在的问题及其对策研究文档格式.doc

1、在这20多年的实践中，我国内部审计得到了迅速发展，积累了一些经验，也出现了许多问题。尤其在近几年来，政府审计以及独立审计在社会公众的关注下，得到了较快的发展。而与其相反，内部审计却处于发展缓慢的态势。面对新世纪，中国企业内部审计将何去何从；将怎样去面对现代企业管理对内部审计的要求；在促进内部审计事业发展的同时，内部审计发展的未来动向如何，这些都是值得去探讨的问题。2006年1月11日，李金华审计长在中国内部审计协会五届二次理事会对加强内部审计工作提出了要求和建议，中国内部审计近几年来取得了很大成绩，中国内部审计协会也做了很多工作。但中国内部审计也还存在着不足，尤其要注意的是，不要把内部审计和国

2、家审计等同起来。他说，围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实，以真实性为基础，加强自身建设是国家审计与内部审计的共性。同样，二者区别也很明显。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计；内部审计要以事前内部审计舞台大、领域宽，无论是理论方法还是具体操作实践上都有自己的特色。通过借鉴国外内部审计先进的技术与方法，根据中国的实际情况，找出解决实际问题的有效途径。据此，充分发挥内部审计强有力的监督、服务职能，对促进企业长远、健康地发展都有着深远的意义。内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来的，并且是企业为了加强内部经济监督和经营管理，随着

3、社会经济的发展和企业管理的内在需要而逐步完善起来的。内部审计作为企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分，日益受到社会各界的重视。随着社会、经济的发展，公众对内部审计职能要求也在不断的深化。二、内部审计的职能内部审计是国家审计的基础，是社会主义审计体系的重要组成部分。在现代企业中，内部审计具有三项职能，即监督、服务、评价和

4、鉴证。（一）监督职能审计的监督职能是内部审计和外部审计的一项共同职能。审计法第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉”,这是审计发挥监督职能的保证。审计署关于内部审计工作规定（国家审计署第一号令）第七条规定：“内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计：（l）财务计划或者单位预算的执行和决算；（2）财政、财务收支及其有关的经济活动；（3）经济效益：（4）内部控制制度；（5）经济责任；（6）建设项目预（概）算、决算；（7）国家财政法规和部门、单位规章制度的执行；（8）其他审计事项。”内部审计的监督职能就是要求内审要依法对上述八方面进行审计监

5、督，以规范企业的经营行为。我们日常内审工作中，也正是围绕着这八个方面开展工作的。比如：财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计、离任审计等等，通过这些内部审计，为本单位的经济活动的正常开展起到了积极的作用。（二）服务职能内部审计与外部审计不同，内部审计机构是企业的一个组成部分。内部审计在维护国家财政法规和规范企业经营行为上起着监督作用；它作为企业的组成部分，又负有为企业谋求更高的经济效益服务的义务，也就是说，运用内审现代技术和手段，剖析企业在生产经营活动中所存在的薄弱环节，分析其原因，帮助企业建立和完善各种内部管理制度，强化内部管理，提高经营管理水平，为企业在市场竞争、生存和发展上提供决策服务

6、。这种服务具有双向性。外向型服务也称监督型服务，即企业在生产经营活动中，必须依据国家有关政策、法律、法令、税收等法规依法经营，以适应国家整体经济运作的要求。为政府行使监督职能，对企业起保护作用；另一方面是内向服务，即帮助企业用好用足国家政策和法令，维护企业的合法权益；同时，通过审计、分析，发现企业在生产经营活动中存在的问题并探究其原因，帮助企业建章立法，加强内部管理，挖掘企业潜在的效益因素。（三）评价职能企业要生存、发展。就必须在生产经营等各个领域都尽可能地防止和减少损失浪费，提高人力、物力和财力的利用效果，提高产品质量和生产经营的效益。内部审计通过对企业经济效益的审计，即对经济、效率和效果的

7、审计，客观评价和确定本单位的财务收支及其有关经济活动的效益性，指出生产经营管理中的问题和提高效益的潜力，要求采取措施，提高投资利用效果和劳动生产率，提高产品质量，节约物资、能源消耗，降低成本，加速资金周转，增加企业盈利，从而促进企业不断改进生产技术，提高经营管理水平。内部审计的三项职能是对立的统一。审计的基本职能一一监督职能，是矛盾的主要方面。通过监督，进行评价，达到服务的目的。同时，监督和评价本身也是一种服务。（四）鉴证职能审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理进行“独立鉴证”的是美国管理协会（AIM）。AIM的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投

8、资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，如果从审计的本质意义上来衡量，外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。三、目前企业内部审计存在的问题现代企业制度下，内部审计的作用日益显现，也引起业企业和社会的高度重视，但是，在近几年的发展过程中，内部审计仍然存在着许多问题。（一）企业管理层对内部审计的作用认识还很不够在我国，由于受到企业性质和规模的限制，许多企业管理人员对内部审计的认识还不够深刻，一部分认为，内部审计只是走形式，不会对企业的发展产生实质性

9、的影响，因此，不注重内部审计的作用；还有一部分认为，外部审计可以很好地监督企业的正常发展，内部审计的监督作用限制了他们的职权和自由权，并且内部审计没有外部审计的客观性强，也没有权威的鉴定作用。因此，企业忽视了对内部审计工作的安排，使内部审计发展严重滞后于企业的发展，失去了原来的作用。案例：中南家电企业是一家拥有1500多人的中型民营企业，年收入超过7亿元，分设在全国的分公司有11个，目前只有一个审计人员，除完成本部领导交给的任务外，还要去分公司进行有关的财务审计。这严重制约了审计范围的增加，制约了审计开展的深度，审计人员疲于奔命，就象赶场一样，根本没有时间进行思考，全都是流于形式。论文格式再之

10、，内部审计人员缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计手段掌握不够，难于胜任较为复杂的岗位工作，从而导致内部审计业务不规范，工作无序开始，审计工作质量低，在一定程度上制约了内部审计作用的发挥。现在中南家电企业的内部审计人员第一学历是会计本科，以前主要从事财务工作，半年前才从财务部调来从事内审工作，对管理方面所掌握的知识较少，难于开展管理审计、内部控制审计、公司治理审计和风险审计。在审计人员的后续教育方面，也显得明显的不足。没有专门针对具体的工作，开展各种各样的专业培训，仅靠个人凭经验的积累和平时收集的资料来增加知识量，这是明显不够的。再者就是现在的内部审计人员，从事内审的时间只有半年的时间，缺乏

11、一定的职业审慎性和敏锐的眼光，难以发现深层次的问题，在分析、解决问题上也存在一定的知识贫乏现象。更重要的是内部审计对风险关注度不高，尤其是在全球金融危机来临之前，缺乏对危机预防的前瞻性判断。因此，公司由于内部控制管理不当，于2010年10月已亏损了800万元，已濒临于倒闭状态。（二）内部审计职能定位有待提高在我国，内部审计首要职能是监督，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。审计人员大多都将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。由于企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财

12、务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要我国企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。（三）内部审计的独立性得不到发挥内部审计的独立

13、性差，造成内审人员的信心不足。由于我国特有的体制造成企业特有的管理模式，普遍存在对内审工作的不理解，内审工作受到企业各方面的制约或干涉，内审机构和内审员地位不高，审计职能不能充分发挥，影响审计机构及人员的地位，其独立性较差。造成内审人员对做好内审工作缺乏信心。内部审计机构由主要负责人（厂长或经理）直接领导，其地位和职权超越于其他职能部门。在这种形式下，内部审计机构的独立性大大加强，可以不受其他部门的制约，在一定程度上，可以对企业人、财、物、供、产、销等整个经济活动进行全方位的审计监督。由于在本企业主要负责人领导下，其权威性也大大增强，其职能作用的发挥有了比较充分的条件。但企业内部审计在监督本企

14、业的经营活动时，不可能不受企业负责人意志的支配，如果企业负责人重视内部审计，它就得以发展；如果不重视，不但得不到发展，还会被撤并，失去内部审计成长的起码条件。而我国许多单位领导受传统观念的影响，对内部审计存在认识上的偏差，对内部审计没有引起足够的重视。因此，内部审计的独立性仍然无法保证，其监督也就失去了刚性。（四）内部控制审计方法存在的问题1.内部控制审计管理制度尚不健全我国内部控制审计起步较晚，有关审计的法律体系还不完善，例如：经济处罚权往往受到一些法律、法规的约束；经济责任方面的审计尚无法律法规可以遵循。这都将成为内部控制审计工作中的隐患。再者，就是企业内部管理制度不健全，会计数据失真现象

15、很严重，甚至有些单位搞真假两套账，私设“小金库”,这样内部控制审计人员面临不能查清事实真相的风险。管理的法规和制度不健全，会增加差错和舞弊的几率，使审计人员难以发现企业经营中的舞弊，形成审计风险。2.内部控制审计方式落后，审计内容较局限我国目前企业内部控制审计主要方法是制度基础审计，过分依赖企业内部控制制度的测试，这本身就蕴藏很大的风险。因为制度本身是固定的，但是每个部门面临的环境和情况却是灵活多变的，仅仅依靠制度基础审计，无法因地制宜地发现企业舞弊现象，可能会使审计结论与实际情况不符，导致审计风险。另外，目前我国有相当一部分企业的内部控制审计都是事后审计，这样没有对企业内部控制进行全方位、整个过程的跟踪监审，不进行事前和事中控制，就不会及时发现企业经营过程中各个环节存在的问题，从而把经营风险降到最低。在审计内容方面，目前一般内部审计人员将大部分精力投入到检查财务数据是否合理、是否合法，认为这就是内部控制审计，他们审计的对象主要集中在帐证、帐表、帐