民间非盈利组织会计制度Word下载.docx

1、收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账2、核算 捐赠收入（收入类） 转出数 接受捐赠数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例12-1 某基金会2006年发生如下经济业务：1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，其他费用为2 000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：固定资产 112 000 贷：捐赠收入非限定性收入 110 000 银行存款 2 0002、收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。借：银行存款 50 000 贷：捐赠收入限定性收入 50

2、 0003、接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在10年内，可能使用的款项为450 000元。银行存款 500 000 贷：捐赠收入限定性收入 500 000同时：管理费用 50 000 贷：其他应付款 50 000 4、期末，某基金会将“捐赠收入限定性收入”150 000元，“捐赠收入非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。捐赠收入限定性收入 150 000 非限定性收入 200 000 贷：限定性净资产 150 000 非限定性净资产 200 000四

3、、会费收入的核算1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。 2、核算 会费收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例12-2 某慈善机构2006年发生如下经济业务：1、收到一单位交来的团体会费5 000元，存入银行。银行存款 5 000 贷：会费收入非限定性收入（团体会费） 5 000 2、收到某会员200元会费，存入银行。银行存款 200 贷：会费收入非限定性收入（个人会费） 200 3、期末将会费收入6 000元转入净资产类账户。会费收入非限定性收入（团体会费） 6 000 贷：非限定性净

4、资产 6 000五、提供服务收入的核算1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入 。 2、核算 提供服务收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例12-3 某民间防癌协会2006年发生经济业务如下：1、收到培训费6 000元，存入银行。银行存款 6 000 贷：提供服务收入非限定性收入（培训费收入） 6 000 2、期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000元和医疗费收入5 000元，转入非限定性净资产。提供劳务收入非限定性收入（培训费收入） 6 000 贷：非限定性净资产 6 0

5、00六、政府补助收入的核算1、概念 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。 2、核算 政府补助收入（收入类） 转出数 接受数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户收到政府补助100 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80 000元,退回补助金20 000元。银行存款 100 000 贷：政府补助收入限定性收入 100 000实际支付时：业务活动成本 80 000 贷：银行存款 80 000同时：管理费用 20 000 贷：其他应付款 20 000七、商品销售收入的核算1、概念 指民间非营利

6、组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。 2、业务种类（1）一般销售业务（2）现金折扣业务（3）销售折让义务（4）销售退回业务（5）资产负债表日后事项业务3、核算商品销售收入（收入类） 退回数 实现数 转出数 期末余额转入 “非限定性净资产” 业务活动成本（费用类） 发生数 退回数 转出数期末余额转入 “非限定性净资产”1、一般销售业务例12-7 某民间医疗组织2006年发生经济业务如下：1、销售商品一批，发票注明价款40 000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为32 000元。确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：应收账款 40 000 贷：商品销售收入 4

7、0 000同时应结转销售成本：业务活动成本 32 000 贷：存货 32 000（2）现金折扣的会计处理例12-8 某民间非营利组织2006年3月15日销售商品一批，发票注明价款50 000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为210，n 30。其会计处理如下：确认销售收入时，按销售总额计量收入：应收账款 50 000 贷：商品销售收入 50 000购货方于3月22日付款。则购货方享有2%的现金折扣额为：50 0002%=1 000（元），实际收到款项49 000元（50 000-1 000）。银行存款 49 000 筹资费用 1 000 贷：应收账款 50 000如果购货方于3

8、月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。应收账款 50 000（3）销售折让的会计处理销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。（4）销货退回的会计处理销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等；按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照退回商品的成本，借

9、记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。例12-9 民间非营利组织2006年11月20日销售商品一批，价款120 000元，款项已经收到并存入银行。该商品成本为101 000，该商品于12月25日因质量问题而退货。商品销售收入 120 000 贷：银行存款 120 000同时转回销售成本：存货 101 000 贷：业务活动成本 101 000八、其他收入的核算1、概念 指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入 。 2、核算其他收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限

10、定性收入”和“非限定性收入”明细账户例12-12 某慈善机构处置一项固定资产原值200 000元，累计折旧50 000元，出售收入180 000元，存入银行。（1） 借：固定资产清理 150 000累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000（2） 借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000（3） 借：固定资产清理 30 000 贷：其他收入非限定性收入（固定资产处置净收入） 30 000第三节 民间非营利组织费用主要内容一、费用的概念1、概念 指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。2、种类 业务活动成本、管理费用、

11、筹资费用和其他费用等。二、业务活动成本的核算1、概念 指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。2、核算 参见“第二节 商品销售收入的核算”部分例12-14 某民间组织销售一批商品售价10 000元，成本8 000元，款项存入银行。银行存款 10 000 贷：商品销售收入 10 000 借：业务活动成本 8 000 贷：存货 8 000例12-15 某基金会2006年1月，按照捐赠人的要求将2005年收到的一笔金额为5万元的款项，用于购买学生教材。2006年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据有关凭证，编制会计分录：购买教材时：存货 50 000 贷

12、：银行存款 50 000同时：限定性净资产 50 000 贷：非限定性净资产 50 000捐赠书籍：业务活动成本 50 000 贷：存货 50 000三、管理费用的核算1、概念 指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。 2、核算 管理费用（费用类） 发生数 转出数期末余额转入“非限定性净资产”例12-16 慈善机构2006年12月发生如下经济业务：1、本月计提固定资产折旧2 000元，购买办公用品1 000元，用银行存款支付。管理费用 3 000 贷：累计折旧 2 000 银行存款 1 000 2、当月固定资产维修费3 000元，用银行存款支付。银行存款 3 0003、因担

13、保，很可能要负担100 000元的赔款。管理费用 100 000 贷：预计负债 100 0004、期末将上项管理费用转入净资产。非限定性净资产 16 000 贷：管理费用 16 000四、筹资费用的核算1、概念 指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用 。2、核算 筹资费用（费用类） 发生数 转出数期末余额转入“非限定性净资产”例12-17 某慈善机构2006年12月发生经济业务如下：1、发生了一笔为取得捐赠收入的费用1 000元，用银行存款支付。筹资费用 1 000 贷：银行存款 1 0002、应计提当月的利息费用为1 200元。筹资费用 1 200 贷：预提费用 1 200 3、期末将管理费用6 500元转入净资产。非限定性净资产 6 500 贷：管理费用 6 500五、其他费用的核算1、概念 指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。 2、核算 其他费用（费用类） 发生数 转出数期末余额转入“非限定性净资产”例12-18 某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21 000元，处置收入18 000元。银行存款 18 000 其他费用 3 000 贷：无形资产 21 000第四节 民间非营利组织净资产 净资产是指民间