中国新会计准则和美国会计准则介绍及差异分析PPT文件格式下载.ppt

1、一旦改变土地用途,用于出租或增值目的时,转为投资性房地产核算,无形资产（2）,美国会计准则,中国新会计准则,评价是否存在减值迹象,有任何迹象显示资产的帐面价值可能无法收回的时候进行评价,在每年的报告日进行评价,资产减值（1）,美国会计准则,中国新会计准则,存在减值迹象时,一般的长期资产减值的计算方法,两步法:1）帐面价值与未来现金流（不需要折现）比较,如帐面价值小,不需要减值;2）如需要减值,帐面价值再与公允价值比较,两者差异记入当期减值损失.,一步法:资产的帐面价值可收回金额 的部分计提减值;可收回金额=（资产公允价值-处置费用后的净额）&（资产预计未来现金流量的现值）的较高者,区分同一控制

2、下的企业合并和非同一控制下的企业合并,合并种类,企业合并（1）,美国会计准则,中国新会计准则,企业合并一般指非同一控制下的企业合并.共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法（pooling of interest method）,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照被合并方的帐面价值计量,既按照权益结合法进行处理.,同一控制下的企业合并,同CAS,企业合并（2）,美国会计准则,中国新会计准则,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应按照购买法进行处理,既按照被合并方的公允价值计量.,非同一控制下的企业合并,同CAS,产生负商誉的时候,在复核收购的净资产的公允价值后,

3、仍然存在负商誉的,当期确认为收益.,商誉,2009年1月之前,将负商誉分摊冲减收购取得的特定非金融资产价值,仍然超出部分计入特别收益;2009年1月之后,与IFRS融合,于产生的当期确认为收益.,更多专门指导,尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软件收入确认,应收帐款不确定的收入确认,有退回权的收入确认,不动产问题,特许权销售等）.此外,上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南.,基本原则和US GAAP一致,但很少详细指导和行业专门指导,收入确认的基本原则,收入（1）,美国会计准则,中国新会计准则,财务报表列示：采用总收入到净收入法（Gross to Net Method）现金折

4、扣（cash discount）,商业折扣（commercial discount）,销售折让（sales allowances）均作为总收入的减项，在计算净收入时扣除,现金折扣：在实际发生时计入当期损益财务费用；商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额；销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售收入（不追溯）,现金折扣,商业折扣,销售折让,收入（2）,美国会计准则,中国新会计准则,完工百分比法里面除了收入法,还可运用毛利率法:1）收入法:同左.2）毛利率法:应确认毛利=合同预计总毛利*完工百分比,完工百分比法:一般只运用收入法.未定义毛利率法:收

5、入法:应确认收入=合同预计总收入*完工百分比.应确认成本=合同预计总成本*完工百分比.,建造合同的完工进度能够可靠估计时的合同收入确认方法,建造合同（1）,美国会计准则,中国新会计准则,第一年完工百分比:400/800=50%应确认的完工收入:50%*1000=500w应确认的成本:400w 当年毛利:500-400=100w（20%）,1）建筑公司承建1000万元的建造合同,预计完工总成本800万,预计完工毛利200万.第一年发生成本400万:,建造合同例题1,完工百分比毛利率法,完工百分比收入法,2）第二年预计收入不变的情况下,材料上涨,预计完工总成本900万,预计完工总毛利100万.第二

6、年继续发生成本300万:,第二年完工百分比:（400+300）/900=78%应确认累积毛利:78%*100=78w当年确认毛利:78-100=-22w当年确认成本:300w当年确认收入:300-22=278w（-8%）,第一年完工百分比:400/800=50%应确认的毛利:50%*200=100w 应确认的成本:400w应确认的收入:400+100=500w,第二年完工百分比:（400+300）/900=78%应确认累计收入:78%*1000=780w当年确认收入:780-500=280w当年确认成本:300w当年毛利:280-300=-20w（-7%）,第三年完工百分比:（400+300+

7、150）/850=100%应确认累积收入:100%*1000=1000w当年确认收入:1000-500-280=220w当年确认成本:150w 当年毛利:220-150=70w（32%）三年累计收入:500+280+220=1000w三年累计成本:400+300+150=850w三年累计毛利:100-20+70=150w,1）第三年,预计完工总成本850万,预计完工毛利150万.第三年发生成本150万,工程完工:,建造合同例题1（续）,完工百分比毛利率法,完工百分比收入法,第三年完工百分比:（400+300+150）/850=100%应确认累积毛利:100%*150=150w 当年确认毛利:1

8、50-100+22=72w 当年确认成本:150w当年确认收入:150+72=222w（32%）三年累计收入:500+278+222=1000w三年累计成本:100-22+72=150w,采用完全完工法.合同成本在其发生的当期确认为合同费用,而合同收入等到合同全部完工才确认.,分两种情况:1）合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用;2）合同成本不可能收回的,不能收回部分在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入.合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用.,建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认方法,建造合

9、同（2）,美国会计准则,中国新会计准则,Dr.工程施工合同成本 50w Cr.原材料/应付工资.50wDr.主营业务成本 50w Cr.主营业务收入 50w,1）建筑公司承建120万元的建造合同,第一年实际发生工程成本50万,双方均能履行合同义务,但建筑公司在年末对工程的完工进度无法可靠确定.,建造合同例题2,美国会计准则,中国新会计准则,2）如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其余款项可能收不回来:,Dr.主营业务成本 50w Cr.主营业务收入 30w Cr.工程施工-合同毛利 20wDr.应收帐款 30w Cr.工程结算 30w,Dr.工程施工合同成本 50w Cr.原材料/应付

10、工资.50wDr.主营业务成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50w,Dr.主营业务成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50wDr.应收帐款 30w Cr.工程结算 30w,3）第二年工程完工,当年又实际发生成本50万,收入都能结算,建造合同例题2（续）,美国会计准则,中国新会计准则,Dr.工程施工合同成本 50w Cr.原材料/应付工资.50wDr.主营业务成本 50w 工程施工合同毛利 40w Cr.主营业务收入 90wDr.应收帐款 90w Cr.工程结算 90wDr.工程结算 120w Cr.工程施工合同成本 100w Cr.工程施工合同毛利 20w,Dr.工程施工合同成本 5

11、0w Cr.原材料/应付工资.50wDr.主营业务成本 50w 工程施工-合同毛利 70w Cr.主营业务收入 120wDr.应收帐款 90w Cr.工程结算 90wDr.工程结算 120w Cr.工程施工合同成本 100w 工程施工合同毛利 20w,先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起,在相关资产使用寿命内平均分配，计入以后各期营业外收入,与资产相关的政府补助,政府补助,美国会计准则,中国新会计准则,可选择两种方法:1）同左.2）将获得的政府补贴直接抵减所购置资产的成本.并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益.无论选用何种方法,企业应保持政府补助会计处理的一致性,不得随意变更.,与收益费用相关的政府补助:CAS 和US GAAP基本没有区别,只要求提供一年的财务报表比较数据.,财务报表和上一年的比较,报表列示（1）,美国会计准则,中国新会计准则,没有专门要求比较数据的列报.通常在财务报表列报中至少提供一年的比较数据.上市公司则服从SEC规定,通常要求财务报表列报中提供两年的比较数据.,递延所得税的列示,递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债列示.,一年为限,按预期收回该资产或偿还该负债期限,分为流动资产,非流动资产,流动负债,非流动负债列示.,企业取得的自用的非投资性土地使用权,列入无形资产,土