我国上市公司会计信息质量存在问题的原因与对策探讨Word下载.doc

1、英文摘要引言2一、会计信息质量特征2二、我国上市公司会计信息质量存在的问题2（一）会计信息的客观性不足2（二）会计信息披露的及时性不足3（三）会计信息的可比性不足3（四）会计信息的对称性不足3（五）会计信息披露不充分4三、我国上市公司会计信息质量问题的成因5（一）上市公司治理机制缺陷与成本5（二） 投资者与债权人的放任5（三） 审计失职与政府监管散乱6（四） 司法监督滞后6五、提高我国上市公司会计信息质量的对策7（一）完善内部控制制度，提高上市公司会计信息质量7（二）提高投融资管理水平，使投资者与债权人能利用会计信息获利8（三）加强法制建设，以市场力量推动会计信息质量的提高9（四） 社会审计环

2、节的措施9（五）监管机构方面的措施11结束语11参考文献1213我国上市公司会计信息研究引言任何企业财务会计不仅是其会计技术的外部形式反映，更是对其所在地工商、税务、金融、房地产、环保等外部环境，其资产、负债、权益结构、经营管理、财务会计水平等的综合反映。国有企业为了完成上级主管部门的经济考核指标、外商投资企业和私营企业为了偷税、少数上市公司为了圈钱，对不同性质的企业，其会计信息质量失真的问题及对策是不同的，随着我国上市公司内外压力的加大，其会计信息质量被迫提高，但会计信息失真将长期存在，会计信息质量问题伴随人类善与恶而不断斗争并循环发展。会计信息作为会计信息系统的输出产品,是企业会计活动的结

3、果体现,其质量问题一直是理论和实务工作者关注的焦点,几乎所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出不同程度的要求。一、会计信息质量特征会计信息质量特征又称会计信息质量衡量标准。我国财政部2001年颁布的企业会计制度中关于会计核算的一般原则有十三项，其中衡量会计信息质量的一般原则有七项。（1）真实性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）相关性原则：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（3）可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（4）

4、一贯性原则：企业的会计核算方法应当前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及变更的累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（5）及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（6）明晰性原则：企业的会计核算和编制的财务会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。（7）实质重于形式原则：企业应当按照交易和事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。二、我国上市公司会计信息质量存在的问题会计信息作为是企业经济活动结果的体现，世界各国的会计规范机构都对其质量做出不同程度的要求。我国会计准则的要求包括：可

5、靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。我国上市公司会计信息质量存在的主要问题，主要表现为以下五个方面：（一）会计信息的客观性不足长期以来，我国上市公司会计信息的客观性是个严重的问题，具体反映为会计信息失真现象仍较为严重。惩处造假的案例层出不穷。获取不法利益是会计造假的内在根源，会计信息失真与治理是人类智慧不断发展的永恒矛盾发展体，会计信息报告失真,导致数据不实。这一点主要体现在:由于为追求经济指标或任务指标的完成，在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关；只用对政绩有用的数字统计，不利的数字就加以改造，最终导致数据的失真；内部自我约束功能不强，在会计、统计管

6、理上随意性较强；在有重大政策和业务出台时，钻政策的空子，采取“上有政策,下有对策”的方法;对会计统计采取不负责任的态度，进行随意改动；对统计数字没有必要的监督和检查手段，即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真实的检查，而对合并统计数字却无法进行全面的检查。（二）会计信息披露的及时性不足上市公司财务信息及时性因影响股价为投资者关心。据调查，大多数的机构投资者认为对其投资决策影响最大的是“重大资产重组事项未在第一时间披露”，只有少数机构投资者选择“上市公司预亏不及时”。当前上市公司信息披露不及时主要体现在定期报告不及时和临时信息披露不及时两个方面：1.定期报告不及时；2.临时信息披露不及

7、时。信息披露提前或延迟能影响操纵控制股价，大多是因操纵股市的需要，而人为的操控。（三）会计信息的可比性不足影响上市公司信息披露可比性体现为:1.信息披露不规范的不可比；2.会计准则和会计制度的自由选择导致的不可比；3.上市公司审计水平和标准的不一致的审计报告的不可比。即使是无保留意见的审计报告，由不同的会计师事务所提供的信息含量也不一致，国家未建立行业信息数据库，上市公司信息披露可比性因缺少无参照物，造假技术和成本要求降低，为造假提供方便条件。（四）会计信息的对称性不足会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企业是狭义会计信息的唯一供给者,需求者是指企业的外部信息需求者,主要是企业的利

8、益相关者,包括投资者、债权人、国家、企业管理当局及其他信息使用者。会计信息不对称表现在以下两个方面:1.不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降。2.信息提供者与使用者之间的会计信息不对称企业管理当局作为会计信息的提供者,同时又是信息的内部使用者，相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势，对会计报表粉饰和美化,不断地进行收益和盈余调节。中国正处于对会计

9、信息的需求大于对会计信息的供给阶段，许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息，以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信息，如公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等，这类信息公布之后必将有损于公司的形象，甚至使上市公司的股价大跌,所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩，如历史成本计量、货币计量等固有的局限性，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。（五）会计信息披露不充分会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映。以企业年度定期报告为例,多数母公司存在对子公司及关联企业的列报存在疏

10、漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不做详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的母公司虽已严格按照规定内容做出披露，但并未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容，所以其披露充分性存在很大不足。如近几年来物价变动较为剧烈，但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此现象对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认，更谈不上计量和报告。现有财务报告模式仅把重点放在实物资产，对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能如实反映，而恰恰是这些无形资产才

11、是企业利润增值最快并且最为重要的因素,在知识经济时代正是这些因素决定着企业的价值。在知识经济中，知识资源成为经济发展的首位资源,若按历史成本计量，则许多知识资源的价值无法得以实现。知识资源反映的是企业未来价值，而历史成本反映的则是企业过去的财务状况。总的来说从上交所审核发现，年报信息披露不充分问题主要有:1.公司披露募资投向、进展、收益过于简单；2.对项目进度差异、项日收益的巨大差异缺乏足够的说明；3.委托理财的法律文件披露不充分；4.董事会报告多数套用固定格式，对经营情况研究分析停留在财务指标及其变动的说明上；5.关联交易的定价政策、关联方占用上市公司资金的缘由、处置及资金占用等信息披露不充

12、分。信息披露是影响股价的因素之一，国家未建立行业信息数据库，信息披露多或少是根据操纵控制股价的需要而定。 三、我国上市公司会计信息质量问题的成因影响我国上市公司会计信息质量的原因是多方面的，主要表现为：（一）上市公司治理机制缺陷与成本1.上市公司内部治理结构的缺陷当前上市公司大多数无法约束董事会，出现董事玩忽职守或与经理人员串通损害中小股东利益，操纵会计信息是其重要手段之一。尚未形成健全的公司治理机制，董事会沦为管理层的“橡皮图章”，内部人控制董事会现象较为严重。监事会形同虚设。查处案例中，没有一宗是由监事会主动披露公司提供虚假信息的，内控制度也形同虚设。上市公司的实际控制者利用公司内部治理结

13、构的缺陷与内控制度的不足来操控会计信息质量。2成本与效益原因对信息披露的要求越高，披露成本就越大。客观、充分、相关、可比的信息披露需要花费公司大量成本，不利信息披露对贷款、股价或经营产生负面效应，也是其附带成本。仅从成本与效益考虑，也不会自觉地提高信息质量。股东与潜在股东利用会计报表进行投资决策，但因股东与公司的距离已愈来愈远，股东本身财会知识与实际投资的关联性不太，股东与潜在股东不太关注财会报告与上市公司治理结构的内在关系，而未形成强大外部压力来制约上市公司治理结构与内控制度。（二） 投资者与债权人的放任1投资者没有成为高质量会计信息的需求者投资者主要包括大股东和中小股东。股东大会按照股东持

14、有的股份进行表决，大股东或控制股东通过股东大会，实现对董事会的控制，形成内部人控制的局面，大股东为操纵股票而幕后操纵会计信息，众多中小股东自己无法识别会计信息内涵，政府未培植出中小股东职业代言人，来制衡会计信息质量的失真。2. 金融企业低水平利用上市公司会计信息我国金融企业作为债权人的代表，以第二性的抵押资产或其他资产的价格代替第一性来源的财务分析、坚持传统落后的、机械的信用风险控制制度。投资者与债权人因投资时，利用会计信息在决策中所占的比重不大，且作为最有权力发言人的代表银行因竞争力度不够，而沿用传统落后的财务分析方法，也未形成强大外部压力来制约上市公司会计信息质量。（三） 审计失职与政府监管散乱1.行业自律组织监管不力我国的行业自律组织，一方面建设不完善，执业水平较低，未能发挥出应有的监管作用；另一方面，监管权力没有保障，对监管过程中发现的问题往往必须移交其他政府监管机构进行处理，并容易受到地方政府部门的干扰。2. 政府监管部门权限分散政府监管部门权限分散、管理乱，证券监管机构涉及到证监会、国家发展和改革委员会、人民银行、财政部、证券交易所等，多方监管各部门权限分