1、二、审计差异调整的具体方法对审计中发现的核算误差,如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项,是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性,换言之,注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当考虑核算误差的金额和性质两个因素:第一次调整:情况一:对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的,应视为建议调整的不符事项。情况二:对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差,应视为建议调整的不符事项。
2、第二次调整:对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为未调整不符事项,但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至项目层重要性水平之下。第三次调整:所有项目错报漏报的合计数与报表层重要性水平相比较,如果超过报表层重要性水平,则应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至报表层重要性水平之下。第四次调整:考虑前期未调整的、继续影响本期的错报漏报金额;如果和第三次调整后的合计数超过报表层
3、的重要性水平,继续调整,直至剩下的未调整不符事项汇总金额低于报表层重要性水平。第五次调整:考虑期后事项、或有事项的影响,调整方法同上。具体调整过程举例说明如下:例如:分报表项目看,假设只考虑应收账款项目,其重要性水平为30万元,报表层重要性水平300万元;那么,在应收账款项目中,如果单笔核算误差超过项目层重要性水平30万元,就要建议调整。如:发现一笔40万元的错报,肯定要调,因为超过了项目重要性水平30万元。如果单笔核算误差低于30万元,但性质重要,也要建议调整。例如:发现一笔15万元的错报,是与另外一单位串通舞弊造成的,建议调整,因为其性质重要。应收账款项目内,单笔核算误差低于30万元,性质
4、也不重要,就单笔看,应该不建议调整;但是如果应收账款项目内这种未调整的不符事项太多了,以至于合计起来的数超过了项目层重要性水平,也要调整。发现一笔15万元的错报,金额不超过30万元,性质也不重要,不建议调整;后来又发现一笔20万元的错报,同样是金额不超过30万元,性质也不重要,不应该建议调整。两笔错报分开来看,都未超过重要性水平,而且性质也不重要,但加起来的总额为35万元,大于应收账款项目层重要性水平30万元,此时,从中选择几笔调到重要性水平之下。此例中将20万元那笔转为建议调整的;假如还有一笔8万元的错报漏报,同样满足性质不重要,金额也未超过重要性水平,还是建议调20万元那笔,因为剩下的两笔
5、15万元和8万元,加起来的金额为23万元,不超过重要性水平30万元。总之,调整的原则是:项目调整结束时,不建议调整的错报漏报满足:第一,每笔金额不超过重要性,性质也不重要;第二,加起来的金额也不超过重要性。即相当于两次调整机会,第一次单独看一个项目内,第二次合起来看。这两次调整都是与会计报表项目(或账项)层次重要性水平相比较。经过前两次调整以后,应收账款项目留个“小尾巴”,固定资产也有个“小尾巴”每个项目都有个“小尾巴”,第三次调整是将所有项目的“小尾巴”加起来,与报表层的重要性水平相比较,如果超过报表层的重要性水平,则继续建议调整,直至剩下的未调整的不符事项金额低于报表层重要性水平。值得注意
6、的是,如果重要性水平是采用分配的方法确定的话,则不会出现第三次调整的情况,因为如果每项都低于项目层的重要性水平的话,合起来的金额也不会超过报表层的重要性水平。因此,第三次调整的前提是重要性水平的确定方法采用的是不分配的方法。仍以上述情况为例,如前所述,假设报表的重要性水平为300万元,应收账款、固定资产等等所有账户已经经过了前面三次调整,最后不建议调整的金额加起来有280万元,低于报表层重要性水平;但是以前未调整,继续影响本期的错报漏报还有50万元,合起来有330万元,超过报表层重要性水平300万元,所以,还要调整。至于是调上期的错报漏报还是调本期的,都不重要,只是把握好一个原则,使得调整后的
7、金额低于报表层的重要性水平就行了。审计结束后,发现期后事项或有事项,也可能调整。调整原则和方法同上。所以在进行审计差异调整时,最多可能有五次调整的机会。注意后三次调整时错报漏报的金额合计是与报表层重要性水平相比较。审计人员在确定了建议调整的不符事项和重分类失误后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。若被审计单位予以采纳,应取得被审计单位同意调整的书面确认;若被审计单位不予采纳,应分析原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度,确定是否在审计报告中予以反映,以及如何反映。 安全生产行政复议程序 我国的公益事业包括四个大类的事项 国际贸易行政诉讼的主要特征是什么 关于实施行
8、政处罚的主体要求的解释 农民进城务工后原承包的土地,村组织能否收回 法院强制执行有期限限制吗 行政诉讼管辖范围与条件 行政复议第三人需要满足什么条件 行政拘留多少时间内通知家属 非诉行政案件的执行 特许经营合同特征及依据有哪些 公民 进口音像制品报审流程是什么 交通事故赔偿案件代理律师费怎么收 行政拘留复议超期限怎么办 什么叫判决 行政复议申请人资格要求及申请方式 行政诉讼法第1章第33节标题:被告举证责任 以暴力 法律是如何规定(2018)特许行业的 当代行政诉讼的共同特点 特许经营协议的内容有哪些 对擅自凿井取用地下水的行为如何处理 长沙“房屋维修基金行政诉讼案”一审宣判 如何依法独立行使
9、检察权 对我国滞纳金制度的思考 行政复议被申请人主要情形 对违纪行为的调查流程 书面审理 劳动仲载强制执行公司没钱咋办 略论当下国情如何构建我国行政调解 政府采购的原则 法律可以设定的行政处罚包括了哪些 最高人民法院关于印发民事 国外行政复议制度比较 我国的产品质量认证标志有什么 行政诉讼质证的内容和方式 经济纠纷被法院强制执行一般被关多久 行政复议制度的新进展 考研被指作弊取消成绩安徽考生状告国务院学位委今日输官司 债务纠纷强制执行期限是多久 公安行政复议向哪一级机关申请 检察官的范围的法律规定2018最新 行政诉讼法第1章第15节标题:高级人民法院一 特许经营授权许可的内容有哪些 为什么不
10、得随意扣留公民的居民身份证 为什么程序权义和实体权义相对应 强制险过期多久才处罚 协助招商引资者状告县政府要求兑付370万奖金 行政复议中的时限规定 行政拘留停止执行的条件是什么 什么叫国库 谁能介绍一下“行政公益诉讼” 行政处罚强制执行期限是什么时候 对冒充专利行为如何处罚 什么是诉权 抚养费强制执行期限是多久 申请人撤回行政复议申请的条件是什么 对行政机关工作人员的奖惩 行政拘留的复议期限是多久 县政府行政复议机构及其职责 申请护照需要多少时间 执行追缴违法所得法条是什么样子的 律师在代理行政诉讼中的地位如何 外国人怎样申领口岸签证 贵州拟建行政复议工作责任制不告知申请权算违反法定程序 政
11、府免费教科书体现义务教育的本意 一事不再罚有哪些原则 2018年上海退休人员养老金补贴 什么是特种行业 特许经营权的概述是什么 交通行政复议责任追究管理办法 民族自治地方的人大及其常委会有什么特殊权限 行政处罚一般程序的适用范围 对学校 赋予强制执行效力的债权文书申请强执期限是什么 人道主义干涉理论的含义和实质是什么 附带民事诉讼与行政诉讼的关于当事人问题怎么体现 赡养费强制执行期限要多久 行政许可法的立法宗旨 行政复议管辖原则以及种类 行政诉讼法第1章第22节标题:指定管辖 大专学校要求强制实习是否合法 如何申领加工贸易出口许可证 工伤民事程序及相关制度是怎么样的 什么样的事情可以向行政机关申请行政复议 行政拘留通知家属期限是多久 国际体育仲裁法庭成立于何时 公安派出所是否独立的诉讼主体 行政执法概述行政执法实用教程 行政诉讼中作为“参照”的法律规范如何分析 过错责任下举证责任的分担及其效果 制订特许经营合同应考虑的因素有哪些 改革我国行政复议制度应处理好四组关系 国家赔偿请求的申请怎么提交 行政拘留先执行还是先复议 行政裁定的内容 中国公民出入境证件 特许经营合同的风险要如何防范 我国行政复议制度的发展成就
copyright@ 2008-2022 冰豆网网站版权所有
经营许可证编号:鄂ICP备2022015515号-1