财务成果核算.ppt

1、财务成果核算,【知识目标】了解收入、费用的特点、分类和利润的构成，熟悉各种收入、费用的确认条件和利润分配的程序，掌握各种收入、费用的核算原理和本年利润的结转、所得税的调整原理。【学习重点与难点】本章的重点与难点是收入确认条件的理解,尤其是特殊情形下收入的账务处理。,财务成果核算,主要学习项目,项目一 收入项目二 费用项目三 利润,项目一 收入,任务一 知识预备任务二 收入的确认与计量任务三 项目综合训练,任务一 知识预备,一、收入的定义二、收入的特征三、收入的分类四、收入的确认,任务一 知识预备,一、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项，会导致所有者权益增加的、与

2、所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、收入的特征 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2.收入会导致企业所有者权益的增加 资产=负债+所有者权益 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。3.收入与所有者投入资本无关,偶发性形成的经济利益属于“利得”不作为收入核算,三、收入的分类1、按照收入的性质可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。2、按照企业经营业务的主次不同可以分为主营业务收入和其他业务收入,主营业务收入销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。

3、提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。其他业务收入一般指企业营业执照上注明的兼营业务获取收入，如对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权,四收入确认,商品销售,提供劳务,让渡资产使用权,（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量,1.收入的金额能够可靠地计量；2.相

4、关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。,（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,任务二 收入的确认与计量,商品销售收入的核算,（一）知识预备（二）一般销售业务的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（四）销售退回（五）预售（六）分期收款销售（七）委托代销（八）其他销售,1、销售商品收入的确认条件p217销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转

5、移。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：同时满足5个条件,（一）销售商品收入知识预备,2、销售商品收入确认条件的具体运用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。3.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确

6、认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。,3、销售商品收入的计量企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：现金折扣（快点收回货款）商业折扣（把商品卖出去）销售折让（不要退回货物，便宜一些卖）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时

7、直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额。,（二）一般销售业务的会计处理1、在符合确认收入的条件时借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品示例练习,注意：1、若商品已售出，但不符合收入确认的任何一项条件，均不应该确认为收入。2、出售商品开具发票注意事项。,应用举例,某生产企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。如该项销售已符合销售收入确认的条件。,借：应收账款 234000 贷：主营业务

8、收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交消费税 10000,应用练习1,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。,甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销）102 000（2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000,应用练习2,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售

9、价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。,甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款 351 0000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000（2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,应用练习3,甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂

10、费2 000元；该批商品成本为320 000元。,甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000（2）借：应收账款 2 000 贷：银行存款 2 000（3）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业对于发出商品，在不能确认收入时，借：发出商品 贷：库存商品发出商品满足收入确认条件时，再确认收入并结转销售成本，借：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：发出商品 应交税费增（销）注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已

11、经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款等科目，贷记应交税费-应交增值税（销项税额）科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。,2008年1月5日甲公司向乙公司销售一批商品，已开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，并以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为260 000元。在办妥托收手续后得知乙公司资金流转发生困难，暂时不能收到货款。2008年10月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款.甲公司于2008年10月10日收到乙公司支付的货款。,应用练习,2008.1.5借：发出商品 260 000

12、贷：库存商品 260 000 借：应收账款乙 53 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 2 000,2008.10.5借：应收账款乙 300 000 贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本 260 000 贷：发出商品 260 000,2008.10.10借：银行存款353 000贷：应收账款 353 000,现金折扣（快点收回货款）优惠率：2/10,1/20,n/30 现金折扣=价款*优惠率(一般情况下不考虑增值税）例：销售商品一批，价款1000元，销售合同规定有现金折扣条件（2/10,1/20,n/30）核算:借：应收账款 1170 贷：主营业务收入

13、（价款）1000 应交税费应交增值税（销）170 十天内收回款 借：财务费用（现金折扣）20 银行存款 1150 贷：应收账款 1170 结转成本 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600,（三）商业折扣、现金折扣、销售折让,商业折扣（把商品卖出去）例：售货一批，打8折，成本600元，原价1000元，折后价格为800元，相关会计分录如下发生销售 借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费-应交增值税（销）136结转成本 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600,销售折让（不要退回货物，便宜一些卖）,企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额,例：

14、销售商品，确认为收入后，发生质量问题，协议按照10%进行销售折让1170（含税）。借：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销）170 贷：银行存款 1170,例：甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税

15、费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本 120 000（1210 000）贷：库存商品 120 000,借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款210 600,若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106（210 6001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 2 10 600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款 2 10 600 贷：应收账款2 10 600,例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100

16、000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,（1）销售实现时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150贷：应收账款111 150,注意销售折让处理不冲减成本,（四）销售退回,企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：区分具体情况：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，借：库存商品 贷：发出商品,2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已