进项转出会计分录Word文件下载.docx

1、营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额） 当自产的、委托加工的物资用于非应税项目时：在建工程等存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）应交消费税（按计税价计算消费税额）记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于非应税项目的会计处理与其他视同销售不同。不予抵扣的会计处理 2.特殊会计处理（1）应税消费品用于在建工程、

2、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:库存商品或原材料C.计算应交消费税借：应交税费应交消费税应税消费品用于在建工程时借：库存商品或原材料（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）注意与增值税的视同销售联系在一起理解。（2）委托加工应税消费品进项税额转出在会计核算中的运用分析进项税额转出在会计核算中的运用分析 作者：谢阳春来源：财会通讯

3、2007年第02期一、进项税额转出与视同销售销项税额的界定所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额则根据货物增值后的价值计算，其与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变

4、化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。企业的货物如按其用途，可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况： 一是购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要

5、考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。例1A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17。则：应付福利费（4000+4000x17） 4680贷：原材料 4000应交税金应交增值税（进项税额转出） 680借：在建工程（5000+5000x17） 5850贷：原材料 5000应交税金应交增值税（进项税额转出） 850二是购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等

6、。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。三是自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。四是自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其

7、价格确认增值额并计算增值税销项税额。例2A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17，则账务处理如下：在建工程 67200贷：库存商品 57000应交税金应交增值税（销项税额）（6000017） 10200如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则账务处理为：应付福利费 67200贷：库存商品 57000应交税金应交增值税（销项税额）（6000017） 10200如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析增值税进项税额转出会计处理财会研

8、 究 增值进税税项转 额会出处计理杨 颖国 黑 龙网 江 研 经院 电 李元 哈 尔 电 力职 滨 学 院业 摘要 ：很 多计 会实工作 中 际， 对增税进 项税值额转 出的会 计处理 容易 错出 。增 税值 进项税额转 是出将 些那 按 税法规定不能 抵 扣， 但购 时 已进作抵 扣 的项 税进如额 数转 ？ 在出数上额是 进 一一出 ， 进 出相等 。而 同销视 是指 企售业 某 项对 务业做未 销售处理， 但 税按规法 应定 同视销售 交纳 关相税费 需计，算项进税额 转 出交纳 增税销项税值额。二者的 区别 主要在 ： 于 进税项额转 出仅仅是将 原计 入进 税项额 中不抵扣能 部 的

9、转 出分去， 不虑考进 购货 的增物值 情 况；视 同销 售销 项 额税 是根 据 物货增 值后 价 的 值 算 计的， 其 该与 货 项物 进 项 的 额税的 差 额 为，应 增 值交税 。 关键 ： 词 增税值；进 项 税转 出额；会 计处理业 的货 企 物按其来 源可 为 分购 人货的物及 产自和 委 加托工的 货 期 际成实 成本本 算 计 结应 该转转出的进 项税额 。谓所实 际成 本包 括物两 大 类。入 购货 的物再未加 ，工从理论 讲上 ， 其 值价 没有化变 ，但 价 进价 运、费 保、险费 及其 进 项 额转税出它有 关费 用 。 格随着 会市 场的变化围 着绕 值价上下

10、波 ； 动 而产自 和 委加托 的工货 物 进项税 转 出额的 算计由于经过 加 ，工其 价 值已 经发生变化 。按 其用途 可以 分 为对 和内对外 （ 若） 外原 货 购物全部 本据成按 增值税 专 用发 票 抵扣 了 进项 税 两 类大 对 。是内指 于 用应 税非 项目、于用 税 项 免、目于 用体集福 利 额 ， 则 需要按 转出进 项额 税的外 购货物账面 成本 乘 外 购以货 适用 物增 者或 个消费 等人， 对 外 指用是 于对 外投资、 供 提给其 他位 单和个 经体 值税 税率 算 转计出 。者营 分、 给配股 东 和 资投者、无 偿 赠 他送人等 对。内不 需 考虑要价

11、（ ）若 原 购外货 物全 部 成本 按支 付价 款 乘抵 扣 率抵 了扣 进 税项值变动 ， 对而 外需 考虑价要值变 动。 ，额 则 据按需转 出 进税 额项的外 货 物 购账面的 成 本（卜 抵扣率 ）抵 、 就是说 购进 货 物在 有 没弄 是否清能 扣抵进项 税额 之前 ， 做先 扣 率计 算转 出。了 进项抵扣 处 理，等到 弄 楚清 是 不能抵扣的 ，就 从已抵 经扣的进项 税 （ 若 ）原外 购货物 是据根多 种凭 抵 扣证的 进 税项额 ， 了最大 为限 中额转出来 ， 少减进 项额税抵 扣。 度的 体现平 ，公可 以需转 出 进 项税 额的外 货购物的账 成本面 综合 抵

12、、 照按 中华人 共民和国增 值税暂行 条例 十条规 第 定 ： 扣率计 算 转 进结项 税额 出转。 列下 项的目 项税进额 不得 销从 项税额 中抵扣 ： 其 中 合 综 抵率 扣本 期 外购 货 物 全部 进税项额 本 期 外购货 物 （ ） 购进固定 资 ， 产 （） 用 于 非应税 项目的 购进 货物或者 应 税劳 部全成 本 务， （ 用）于 免税项 目 的进 购 物或货 者应 税务 劳；（ ） 用于 体集 利福或 者 （ 在） 产品 、产成 品 发生 非正常 失 损 可按 以 ，下 法计 办 结转 进算 个人 消 的购费 货物 进者或应税 务 劳 （ ；） 非正 损常失 的购进货

13、 物， （ ）非 项额 转税出。 正 损失常的 在产 、品 产 成所耗品 用购进 货物的 或者 应税劳 务。 正非 常失损 在 产的 品或成产 品本成 （本期在 产 、产 成品 品 当中 中华 人 民 共和 增国值税 行暂条例 施 细则实第 十二二条规 定 ： 已抵 扣进项税 额 的购进货 物 应或税劳务 生 发例条第 条第十（ ） 至 （ ） 项所 情列 况 ，的应 将 该 购项 货进 物 应 或劳税 务的进 项税 额 当从期 发 的生 项进 税额中 扣减 。无法确确准定该 项进 税额项 的 按 当， 实期际 成 计 本算应 扣减 的项进税 额 。计算方 法 目录 回 ： 外购货 物 本成本

14、期 在产 品 、 成 产全品成 本 部） 购 外物货或 应 劳税 务综合 抵率扣（ 兼） 营免 项 目税非 或税应 项（ 目 包括 不固 资定 产 建在工程 ） 无 而明确法划 分 得抵 扣进不 税额项的 ， 按可 下办法以 计算结 转进 项税额 转出。不抵得的进扣项额当期全部税进项额税 （当期免项目税售销（ ） 商 投资 企 兼业 营出 口与 内销， 不 单 独 能算 核 划或 分不 清 出际相 联 ， 系实现 公价允值 级次 量 计 目标的 。 综上所述 ， 通 过现对行 公 价允 级值 次相 问关题的 探讨 ，能 为公 允价值 级次 准标 在业 企实施的 提 供良好的指导 ， 也 市为场的 展发提供 了 有 关政 规定 策能够。确 计准算企 业原抵扣 项税进额的 ， 按原抵 额 、非应 项 目