审计风险及其防范措施Word下载.doc

1、目录1前言41.1本文研究的目的与意义41.2国内外研究现状综述41.2.1国外研究现状41.2.2国内研究现状51.3本文拟解决的问题62审计风险的含义及特征62.1审计风险的含义62.2审计风险的特征72.2.1客观性72.2.2普遍性72.2.3潜在性82.2.4偶然性82.2.5可控性82.2.6过程性83审计风险的成因及存在的主要环节93.1主观原因93.1.1审计人员的专业胜任能力和执业水平93.1.2审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注93.1.3审计方法本身存在的缺陷93.2客观原因93.2.1审计环境的影响103.2.2审计质量控制标准不明确103.2.3被审计单位外部

2、和内部的经营背景113.3审计风险存在的主要环节113.3.1签订审计约定书环节的风险。113.3.2审计抽样的风险。3.3.3审计取证环节的风险123.3.4审计报告环节的风险124审计风险的防范与控制124.1完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质134.2运用科学审计的方法134.3治理审计风险134.4抓好审计质量的标准控制134.5要审慎的选择被审计单位144.6加强审计的独立性145结论14参考文献15摘要：审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后，对财务报表发表错误意见的可能性，它有两种情况：一种是财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后认为真实公允发表了肯定性审

3、计意见；另一种是财务报表不存在重大错报，而审计人员审计后发表了否定性审计意见。现随着我国社会主义市场经济体制的建立与日益完善，各种行政法律、法规的相继出台，以及国家赔偿法等法规的颁布，审计所面临的经济和法律环境也发生了很大的变化，因而审计风险正一天天被人们所重视，摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规避与防范和控制审计风险，是当今审计工作所面临的重要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，本文侧重探讨审计风险的有关理论与实务问题。关键词：审记风险，审计风险管理，审计风险防范，Abstract:The audit risk is an importan

4、t concept of audit. Refers to the auditor after implementation audit of financial statements published the possibility of wrong opinion, it has two kind of situations: a financial statements is material misstatement or omission, audit personnel audit that real fair published positive audit opinions;

5、 Another is the financial statements are free from material misstatement, audit personnel audit released after the negative audit opinion. Now with our country socialist market economy system establishment and is increasingly perfect, all kinds of administrative laws and regulations have issued, and

6、 the national compensation law and other laws and regulations, the issuance of the audit face economic and legal environment has also had the very big change, so the audit risk is by people day by day attention, touch audit risks, strengthen the audit consciousness, utmost ground evade and prevent a

7、nd control the audit risk, is the audit work of the important task facing, also improve the auditing quality and credibility of the key, on audit business healthy and orderly development has the significant practical significance, the paper focuses on the discussion of the audit risk theory and prac

8、tice problems.Key words: Remember the risk Audit risk management Audit risk prevention1前言1.1本文研究的目的与意义 随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。特别是事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。从审计的发展历史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险，又表现出不同的时代特征；不同时期的审计风险，也都有各自形成的主要原因。结合审计实践，研究审计风险

9、的形成原因，有助于审计人员找到控制和防范审计风险的新途径。人们只有正确的认识审计风险含义与特征后，才能正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。1.2国内外研究现状综述1.2.1国外研究现状审计风险的防范研究主要是用理论演绎或模型分析的规范研究方法在审计学与管理学的逻辑框架内，讨论审计目标、审计环境、审计风险、审计责任以及审计方法方面的关系。早期的审计风险研究主要是归纳总结实物中对审计风险的认识，并提出审计风险模型以发展出更有效的审计方法。例如，AICPA（1983,1988）制订的审计准则与指南，Cushing和Loebbe

10、cke（1983）、Kinney（1989）、Sennetti（1990）提出了新的审计风险模型。这些文献主要从审计方法的角度探讨审计风险，可称之为狭义的审计风险。随着20世纪80年代美国审计诉讼爆炸的出现，审计环境与审计风险，尤其是审计师法律责任制度与审计风险、审计质量的关系受到了广泛的关注。例如，Balachandran 和 Nagarajan（1987）、Nelson等（1988）研究了不同法律责任安排对审计风险以及审计师投入的影响；6 -7Dye（1993）则论证了审计准则、法律责任、审计师财富与审计质量之间的关系；81 Schwartz（1997）研究了审计师法律责任制度、审计质量与

11、社会最优投资水平的关系。这些文献主要从审计环境的角度探讨审计风险，可称之为广义的审计风险。在审计风险控制方面，Eilifsen等（2001）用一个实例描述了会计师事务所近年来在商业风险与流程风险评估方面的新变化，并详细介绍了由此导致的审计证据、审计管理、审计团队结构、审计业务以及与客户关系的创新。Houston等（1999）用实验方法考察了审计风险、商业风险对审计计划的影响。通过评估审计风险模型的各要素，审计师评价其商业风险并确定审计投入与审计费用。研究发现，当财务报表可能存在重大错误时，审计合伙人与经理用审计风险模型来确定审计投入，审计费用没有反映风险溢价。当被审计单位可能出现财务絮乱时，审

12、计合伙人与经理用商业风险模型来确定审计投入，审计费用反映了风险溢价。Johnstone（2000）用实验方法考察了合伙人接受客户的风险决策过程。他把审计师是否接受客户的决策看成是一个风险评估与匹配的过程，并开发了一个审计师接受客户的决策模型。对137个有经验的审计合伙人的实验结果表明，合伙人考虑了客户接受风险并对事务所在接受客户业务下的损失情况进行了评估。为了适应风险，合伙人用客户的风险特征与业务损失风险来甄别客户，并没有使用前瞻性风险匹配战略，例如调整审计收费，制定审计计划等，来降低客户的接受标准。1.2.2国内研究现状既然审计风险包括需求导向和供给导向两个视角，那么，对我国审计职业界所面临

13、的审计风险现状的分析也需从这两个角度入手。从需求角度看，我国审计职业界面临着较高的审计风险。首先，我国证券市场的制度安排使得上市公司普遍具有强烈的盈余管理的动机，而盈余管理往往被等同于会计造假，“中国证券市场会计信息失真的问题归根结底是上市公司盈余管理的问题”（王跃堂、陈世敏，2001）。这种盈余管理行为源于我国证券市场特殊的监管政策，包括上市政策、配股政策、暂停交易政策以及特别处理政策等（王跃堂、陈世敏，2001）。其次，我国上市公司的治理结构还很不完善，由于我国上市公司大部分由国有企业改制而来，“一股独大”现象比较严重。虽然证监会在上市公司推行独立董事等制度，但只要“一股独大”的问题没有解

14、决，独立董事就难以保持其独立性（黄世忠，2001）。何况，我国独立董事还存在着工作负荷过重的问题，这些公司治理结构方面的缺陷被认为是会计信息质量不高的重要原因（黄世忠，2001）。再次，从会计信息披露法律责任的设定来看，我国上市公司管理当局对信息披露主要承担行政责任，而民事责任很轻，这种安排导致会计造假的收益很高，而成本过低，不能有效抑制会计造假行为（汤立斌，2002）。以上情况意味着我国审计职业界面临的执业环境并不理想，上市公司在这样的环境中确实存在着普遍的盈余管理行为，注册会计师作为一个职业整体面临着较高的重大错报风险。从审计风险的供给角度来看，由于法律风险很低，我国审计职业界面临着较低的

15、审计风险。根据刘峰和许菲（2002）的分析，注册会计师的法律风险取决于谁可以起诉审计师，起诉的门槛和处罚的力度三个方面。我国注册会计师承担的法律责任也以行政责任为主，民事责任较轻，因而惩处的力度较轻。在谁可以起诉审计师方面，我国的法院因为技术原因不愿受理这类诉讼，刘峰和许菲（2002）指出，红光实业事件中法院以诉讼理由不成立驳回了中小股东的起诉，而对银广厦事件，法院起初也以技术不足胜任为由暂不受理，直至2002年最高人民法院发布关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知后事情才有了起色，2004年5月，银川市中级人民法院召开新闻发布会，宣布经最高人民法院批准，证券市场投资人诉银广夏民事赔偿案件的诉讼时效从5月16日延长到8月15日（新华网，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知给出了只受理经证监会处罚生效的案件等前置条件，这些都限制了中小股东起诉审计师的可能性（刘峰、许菲，2002）。在起诉门槛方面，由于我国实行原告举证制度，中小股东要起诉注册会计师必须提供证据，而中小股东本就处于信息不对称的地位，审计工作又是专