第1章注册会计师职业特点.ppt

1、1,三、审计产生和发展的客观基础,第一关系人审计人员,第二关系人审计授权人（经管责任委托方）,第三关系人被审计单位（经管责任受托方）,（1）委托经管权利,（2）履行经管责任义务,（3）授权审查,（6）报告审查,（4）通知审查,（5）接受审查,所有权和经营权的分离,2,三、审计产生和发展的客观基础,受托责任关系是审计产生的客观基础（动因），审计也是随着受托责任的发展而发展的。受托财产保管责任受托经营责任受托经营责任和管理责任弊端审计财务报表审计经营审计、管理审计、效益审计（绩效审计）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。注册会计师审计随着商品经

2、济的发展而发展。,3,四、审计产生的标志,政府审计：美国会计学者密切尔查特菲尔德在 会计思想史一书：3000多年前西周宰夫。注册会计师审计：1721年“南海公司”事件 会计师查尔斯.斯耐尔（Charles Snell)提出第一份“查帐报告书”，宣布CPA的诞生；1853年爱丁堡会计师协会成立注册会计师职业诞生。内部审计：1941年美国学者维克多.Z.布林克出版第一部内部审计专著，1942年“内部审计师协会”成立。,4,1-2 注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念审计定义的要素审计主体和审计客体审计主体由谁审计审计客体审计谁审计对象和审计目的审计对象审计什么审计目的为何审计审计职能(func

3、tion)审计能够干什么审计定义什么是审计,5,1-2 注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念（一）审计的涵义1989年中国审计学会：审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由专职的机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。1972年美国会计学会（AAA)：审计是指为确定经济行为及经济现象的结论与既定标准的一致程度，客观地获取和评价证据，并将结果传达给利害关系人的一个系统过程。-基本审计概念说明,6,1.审计主体是“胜任的专职机构和人员”。2.审计客体是被审计

4、单位。3.审计对象是被审计单位的财务报表及其他有关资料以及经济活动。4.审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”进行审查；根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。5.审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。6.审计的本质特征是“独立”。7.审计工作的中心环节是“审查和取证”。8.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。,1-2 注册会计师审计的基本概念,7,“审计是一个系统过程”图,8,1-2 注册会计师审计的基本概念,（二）财务报表审计的概念 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按

5、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,9,二、审计分类,分 类 标 准,独立性,（一）基本分类,10,二、审计分类,（二）其他分类1.按审计主体与被审计单位的关系不同分：外部审计、内部审计2.按范围不同分：全部审计、局部审计、专项审计3.按审计实施时间不同分：事前审计、事中审计、事后审计4.按审计执行地点不同分：就（驻）地审计、送达审计5.按审计的可选择性不同分：强制审计、任意审计6.按照是否事先通知分：突击审计、预告审计,11,三、审计方法（模式）P10-12,12,一、政府审计机关设

6、置模式立法型：英国、美国、澳大利亚、加拿大司法型：法国、西班牙行政型：俄罗斯、瑞典、泰国独立型：日本、德国我国国家审计机关的设置-审计署-地方审计机关 审计派驻机构统一领导 分级审计 双重管理 最高审计机关国际组织（INTOSAI）我国1983年加入,1-3 审计监督体系,13,二、内部审计机构设置模式由总会计师或主管财务的副总经理领导由总经理直接领导由董事会或其下属的审计委员会领导我国内部审计机构的设置人员国际内部审计师协会（IIA）中国内部审计师协会于1987年加入,1-3 审计监督体系,14,三、注册会计师审计组织,1-3 审计监督体系,15,（一）国 际,16,1.合伙会计师事务所 合

7、伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。（P21）设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。（P22）,（二）中 国,17,2.有限责任会计师事务所：负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。（P21）设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。（P22

8、）,（二）中 国,18,3成为合伙人或股东的条件 会计师事务所的股东或合伙人，应当具备下列条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。,（二）中 国,19,国际“四大”会计师事务所毕马威、安永、德勤、普华永道中国百家会计师事务所根据综合评价排名,20,（三）注册会计师协会（P23）,个人会员

9、执业会员 非执业会员 团体会员国际会计师联合会(IFAC)下设“国际审计与鉴证准则理事会”负责发布审计与鉴证方面的文告,21,（四）注册会计师的业务范围,22,（四）注册会计师的业务范围,23,1、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(P46)鉴证业务包括历史性财务信息审计业务、历史性财务信息审阅业务和其他鉴证业务。比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。,24,1、鉴证业务审计业务（P17）（1）审查企业会计报表，出具审计报告。（2）

10、验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。(非持续经营的)（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（如特殊目的审计:按照特殊基础编制的财务报表；财务报表的组成部分；合同的遵守情况；简要财务报表）。,25,1、鉴证业务审阅业务（P19）（1）IPO（Initial Public Offering）公司报备报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。其他鉴证业务（P19）如预测性财务信息的审核、系统鉴证、

11、内部控制审核、网域认证。,26,2.相关服务（P20）对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务,27,审计监督体系三方面，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系,1-3 审计监督体系P8-10,28,【练习题1】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目

12、的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报,【答案】D,29,【练习题2】注册会计师审计产生的直接原因是（）。A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展,【答案】A,30,【练习题3】财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（）发表审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量,【答案】C,31,【练习题4】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发

13、表审计意见的内容是()。A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C.财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,【答案】AD,32,【练习题5】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（）。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的

14、关系不同可分为内部审计和外部审计,【答案】ACD,33,【练习题6】注册会计师与政府审计机关如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同,【答案】D,34,【练习题7】由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。(),【答案】,35,【练习题8】对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（

15、）,【答案】,36,【练习题9】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A.代编财务信息 B.税务服务 C.管理咨询 D.财务信息执行商定程序,【答案】D,37,【练习题10】注册会计师提供的相关服务不包括（）。A.管理咨询 B.税务服务 C.会计咨询与会计服务 D.验资,【答案】D,38,【练习题11】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时 B.一人有限责任公司编制的财务会计报告 C.上市公司年报 D.IPO公司连续三年年报,【答案】BCD,39,【练习题12】依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合

16、伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）【练习题13】有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（）,【答案】,40,附录：中国CPA行业发展史简介,1949年前：产生1949-1980：停滞1980-1996年：恢复职业规范出台1996-1999：脱钩改制1999-2005：职业规范完善行业监管2006：新审计准则体系颁布,41,中国注册会计师行业发展大事表-1949年前,1918:北洋政府农商部 会计师暂行章程1930:国民政府会计师条例1925:上海-全国会计师公会1933:全国会计师协会1947:2619名CPAS,42,中国注册会计师行业发展大事表-1949年后,1980：财政部中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计1980：财政部关于成立会计顾问处的暂行规定1981：上海会计师事务所1986：国务院中华人民共和国注册会计师条例1988：中国注册会计师协会成立1991：注册会计师统一考试1992:海南中水 北京长城 深圳原野1993：人大常委会中华