上市公司财务舞弊类型及案例Word文档格式.docx

1、款1 ）大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还（即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款），这样期末报表不体现大股东占用余额；2） 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，第 45 页 共 45 页之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不体现借款余额。（2） 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1 ）通过银行提供回购业务，即由 A 公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为 A-B，B-C， C-D，D-A，并由 A 将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；2）上市公司向 A、B 公司分别开具银行本

2、票，A、B 公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。（3） 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额上市公司委托关联方 A 贷款，A 再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的 B，由 B 购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方 A。这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。4. 募集资金使用陷阱将募股资金转移至账外买卖股票， 为隐瞒事情真相，伪造或变造银行对账单。（二） 具体案例案例一：金花股份（ 600080 ）2005 年 10 月 14 日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，

3、发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计 60,200 万元。公告称，公司自 2004 年 11 月起，将 28,500 万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005 年 6 月到期，金花投资及其关联公司未能如期归还，公司存款28,500 万元已被银行扣除。案例二：审计署发布的 2004 年度 16 家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款： 2003 年，天一科技（000908 ）为掩盖其利用募股资金和银行贷款 1.94 亿元，转移账外买卖股票的事实， 与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方

4、式，多计存 款 1.31 亿元，少计贷款 7,100 万元，造成资产、负债均不实。该公司 2004 年年报对该事项作了调账。公司称： 8 月至 10 月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在财务状况 披露不实的问题，公司经过严格自查，对历史遗留的问题及按照财务准则和有关政策的要求，将公司存在的包袱全部释放，对 2003 年以前财务进行追溯调整， 2003 年度调亏 52,770,827.16 元， 2004 年亏损65,079,303.99 元。天一科技因两连亏带上*ST，此外在受深交所谴责的致歉公告中还称：存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务，其中包括截至 2

5、004 年 12 月 30 日止，公司第一大股东占用公司资金余额为 1.77 亿元，截至 2004 年底，公司累计用账外资金投资股票金额为 3,411 万元等事项。这家公司假账迹象其实非常明显，就是2003 年末现金余额奇高， 2003 年末公司总资产只有 8.49 亿元，但现金却有 2.14 亿元。案例三：2005 年 7 月 29 日，金城股份（ 000820 ）发布公告称： 2002 年12 月 31 日，集团公司占用本公司资金累计余额 43,480 万元。2003 年度、2004 年度和 2005 年 1 至 5 月份，本公司分别向集团公司提供资金 6,389 万元、5,744 万元和

6、 1,980 万元，其中提供非经营性资金5,688 万元、3,290 元和 1,091 万元。至 2005 年 5 月 31 日，集团公司占用本公司资金累计余额 57,593 万元（包含原经营性占用部分）。本公司实际向集团公司提供非经营性资金 10,069 万元。2003 年、2004 年和 2005 年 1 至 5 月份“倒贷”资金发生额合计分别为 11.41 亿元、10.51 亿元和 5.57 亿元。每年年末，集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金，因此，本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额。2005 年 8 月 16 日，金城股份发布 2005 年半年报，半年报的货币资金余额由期初

7、的 49,615 万元降到 1,744 万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸（集团）有限责任公司将 2004 年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致。而2005 年第一季报披露还有51,082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数，是“集团公司均通过倒贷方式偿还占用资金”，也就是集团公司贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款，这其中贷款资金怀疑是在银行封闭运行，金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。金城股份2004 年底资产总额 17.25 亿元，资产负债率高达 70% ，却有近 5 亿元的银行存款，这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。案例四：200

8、5 年 3 月 25 日，西安达尔曼（600788 ）在上海证券交易所被终止上市，达尔曼是沪深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而 被交易所实施终止上市的股票，老板许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了 2003 年度爆出亏损外，连两连亏都没经历就退市了。事后，证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述，包括2002 年、2003 年年报共计虚构销售收入 40,621.66万元，虚增利润15,216.97万元，2003 年年报虚增在建工程 21,563.21万元以及重大信息未披露或未及时披露，主要包括巨额对外担保及诉讼事项。证监会同时对审计师提出两项指控：一是指控审计师未

9、能揭示 4.27 亿元大额定期存单质押情况，理由是中国人民银行单位定期存单质押贷款管理规定第二条规定，“单位定期存单只能为质押贷款的目的而 开立和使用” 。而相关审计人员在对 4.27 亿元定期存单审计时，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以 4.27 亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。二是指控未能识别 1.06 亿元虚假钻石毛坯，理由是 2002 年 12 月，达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入 1.06 亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎。案例五：莫高

10、股份（ 600543 ）：2004 年上市，首募 3 亿元现金，2004 年现金流量表显示经营性现金净流出 17,976 万元，而该公司 2004 年主营收入只有 26,877 万元；2005 年上半年经营性现金净流入 16,159万元，货币资金余额高达 31,038 万元，而其总资产也只有 83,608 万元。在货币资金备注中称： 15,000万元是半年期定期存款。既是半年期定期存款，为何不列入“其它货币资金”，并将其从“现金及现金等价物” 中剔除？更关键的是，在尚有 2.45 亿贷款还没有偿还的情况下，为何要存定期？当然，公司会争辩这是募集资金，要专款专用，可是为什么2004 年会出现近

11、1.8 亿元的经营性现金净流出呢，难道就没有占用募集资金？当然，更关键是这笔资金除了存定期外，难道没有受其他限制， 如质押等？案例六：西安民生（ 000564 ）：该公司 2005 半年报披露货币资金还有 2.9亿元，而据 2004 年报披露，该公司货币资金余额是 2.96 亿元，但附注称：截至 2004 年 12 月 31 日，本公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定期存款， 金额为人民币 1 亿 5 千万元。本交易为关联交易。这其中曾有过重大关联交易风波：2004 年 8 月 14 日，该公司披露的 2004 年半年报显示，公司在上半年将 1.9 亿元存

12、入海航集团财务公司，该事项并未按要求进行披露，目前公司董事会已经要求海航集团财务公司按期归还存款，但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款， 2005 年上半年货币资金已没有附注且关联交易也没有描述该笔存款，这说明海航已归还这笔贷款，可是现在换了花样，2005 年 4 月，经西安民生股东大会审议通过，决定与北京科航投资有限公司签订北京科航大厦联建协议，共同投资联建北京科航大厦项目，该项目西安民生预计投资 38,760 万元，截至 2005 年6 月 30 日，已支付项目投资款 5,000 万元人民币。2004 年 1.9 亿元关联交易披露时，媒体以“西安民生的一则公告揭开海航资金链的冰山一 角

13、” ，并提出三问：一问：资金紧张的海航集团 2003 年为什么拿出 1.7亿元西进收购没有再融资资格的西安民生？二问：西安民生为何把 1.9 亿元巨资存入海航集团财务公司？三问：西安民生对如此重大的关联交 易为什么既没有经过董事会审议，也没有按时披露？其实我们再加一个 事实，2004 年西安民生转让民航大酒店，获得股权转让款 1.28 亿元。海航花了 1.7 亿元买下西安民生却获得了 1.9 亿元的存款，现在西安民生又要为科航大厦投资 38,760 万元。案例七：2005 年 6 月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST 圣方（000620 ） 的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银

14、行提供的回购业务（即通过资金封闭运行制造假资金流，又称倒单位），将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的经过：据杜焰生和相关人员介绍： 2003 年 6 月，时任 ST 圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生说，现在监管部门对大股东占款查得很紧，必须要削减大股东西安圣方的欠款。当时，西安圣方欠上市公司近亿元的往来款。于是， ST 圣方实际控制人刘晓卫和唐李、杜焰生等经过研究，决定将西安圣方对 ST 圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方。于是，2003 年 6 月 20 日，杜焰生带着 ST 圣方、西安圣方和长岭圣方有关开立银行账户所需的手续，找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供

15、回购业务的沈阳某银行客户部 G 经理。G 经理为上述三家企业开户后，以西安圣方名义从某银行贷款 8,300 万元，同时开具了两张支票：一张是西安圣方付给 ST 圣方 8,300 万元，另一张是 ST 圣方付给长岭圣方 8,300 万元。8,300 万元在某银行封闭运行，从而造成大股东西安圣方偿还 ST 圣方欠款 8,300 万元、长岭圣方欠 ST 圣方 8,300 万元的假象。此笔贷款期限为 3 个月，牡丹江石油化工厂（以下简称“炼油厂” ）为此支付了 40 多万元利息。2003 年 11 月，被唐李任命为 ST 圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江，为掩盖其挪用炼油厂 1,600 万元的事实，找到了杜焰生。随后，杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续，再次来到沈阳找