汇缴培训.ppt

1、2012年度企业所得税汇算清缴培训,长沙市高新区国税局,第一部分 企业所得税年度汇算清缴要求第二部分 企业所得税年度纳税申报讲解 及相关政策规定第三部分 所得税优惠备案第四部分 资产损失申报管理第五部分 企业所得税政策法规,第一部分：,企业所得税年度汇算清缴要求,一、汇算清缴的范围,企业所得税汇算清缴管理办法 F 国税发200979号 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业，不进行汇算清缴。实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构进行汇算清

2、缴，分支机构不进行汇算清缴。,二、资料报送要求,企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及附表（电子及纸质格）；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支 机构的预缴税情况；（五）资产损失税前扣除情况申报资料；（六）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理 合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原 因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（七）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国 企业年度关联业务往来报告表（纸质表格）；（八）主管税务机关要求报送的

3、其他有关资料。,二、资料报送要求,企业有以下情形的，在办理年度纳税申报时，应在汇算清缴 期内向主管税务机关报送下列相关资料：（一）以预售方式销售开发产品的房地产开发企业，应报送 开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际 毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。（二）属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报 送申请报告。（三）非金融企业向非金融企业借款，首次支付利息应 向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率 情况说明”。（四）符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事 各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，提交证明其符合各类特殊性重组条件的书面备案资料。,三、敬请

4、广大纳税人使用新申报软件,请您按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定使用省局开发的2012年新版申报软件导出数据包(文件名“TYSB201112_43*”“43*”为申报企业税号)进行申报,并打印报表交专管员。（新版软件报表有税徽底纹）,四、请借助税务中介机构提高申报质量,一是进行专项申报的资产损失，必须附送具有法定资质的税务师事务所等中介机构的经济鉴定证明；二是对于连续三年亏损（2008-2010年度）的企业要出具税务师事务所鉴证报告作为年度申报表附件（2008 2009已出具鉴证报告的不再重复出具,但应复印报送）;三是房地产企业开发产品完工结算时出具开发产品实际毛利额与预计毛利额之

5、间差异调整情况的报告。汇缴后，省、市（州）局将对鉴证报告进行抽查！企业所得税自测试卷链接：考考你！（附答案）,五、享受企业所得税相关优惠请备案,企业所得税优惠政策备案分为事前备案和事后备案两种。对于事前备案的项目，纳税人应在取得享受相关企业所得税税收优惠条件后向主管税务机关报送备案资料；对于事后备案的项目，纳税人应在企业所得税年度纳税申报的同时，向主管税务机关报送备案资料。相关事项稍后讲解,第二部分 企业所得税年度纳税申报讲解及相关政策规定,1、主表及框架结构2、收入明细表3、成本费用明细表4、纳税项目调整明细表5、弥补亏损明细表6、税收优惠明细表7、折旧摊销明细表,年度申报表特点,一 年度申

6、报表采用间接法计算应纳税所得额 所得税年度申报表是以企业会计利润为基础，以税法规定为标准进行纳税调整，从而确定应纳税所得额。,年度申报表特点,从会计利润“变身”为应纳税所得额的两步法：会计利润 第1步：加或减：纳税调整项目 第2步：减：以前年度亏损 应纳税所得额,年度申报表特点,二年度申报表是依照会计准则设计的,实行小企业会计制度和企业会计制度的企业要分析填列。,年度申报表特点,三、确实找不到明细栏目的项目，应填入到对应部分的“其他”栏内，同时附纸质详细清单，随年度申报表，报送税务机关。,新申报表基本构架,一主十一附，分为三级,主 表,利润总额（第13行）纳税调整（第14、15行）纳税调整后所

7、得（第23行）弥补亏损（第24行）应纳税所得额（第25行）乘以税率（第26行）应纳税额（第27行）表格分析,主 表,主表第1行至第13行，数据基础来源于利润表，第13行“利润总额”与利润表中的“利润总额”一致。,附表一 收入明细表,收入确认原则 1.一般收入的确认一般收入的确认.doc2.特殊收入的确认特殊收入的确认.doc3.不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入.doc重要文件：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc收入明细表.xls,表格分析 一 收入确认的一般原则 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）二 特殊收入的确认 1、“买

8、一赠一”税务处理的明确,附表一 收入明细表,2、提供劳务未收款也须确认收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。-国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号,附表一 收入明细表,3、股权转让所得的确认 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）（1）金额的确定 股权转让所得=转让股权收入为取得该股权所发生的成本（注意：不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额）（2）时间的确定 应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现 企

9、业转让上市公司的限售股的相关规定(国家税务总局公告2011年第39号),附表一 收入明细表,4、分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期确认收入的实现5、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等 持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现6、产品分成方式取得收入 企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定.,附表一 收入明细表,7、视同销售 实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门

10、另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）,附表一 收入明细表,附表一 收入明细表,与主表的关系第2行=主表第1行 营业收入第17行=主表第11行 营业外收入第1行是计提三费的依据第13行=附表3第2行第3列（纳税调整项目明细表）为什么第1行营业收入不直接填列在主表第一行,附表一 收入明细表,注意事项：1、收入内容不要遗漏。收入总额由九部分组成：（1）销售货物收入;（2）提供劳务收入;（3）转让财产收入;（4）股息、红利等权益性投资收益;（5）利息收入;（核定征收企业）（6）租金收入;（7）特许权使用费收入;（8）接受捐赠收入;（9）其他收入（企

11、业资产溢余收入、逾期未退包装物押金 收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）,附表一 收入明细表,2、会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系（1）会计收入是企业所得税收入的调整基数，二者之间存在特定性差异是正常的。（2）会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。（3）企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。,附表二 成本费用明细表,表格分析 与附表一结构略有不同，营业成本分列为“主营业务成本”和“其他业务成本”两项，未汇总为“营业成本”一行，故需要将第2行第7行之和填入主表第2行“营业成本”,附表二

12、成本费用明细表,表间关系第2行+第7行=主表第2行第16行=主表第12行第26行=主表第4行第27行=主表第5行第28行=主表第6行,附表二 成本费用明细表,注意事项：1、费用扣除应当有真实合法的凭据。加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。-国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知(国税发【2009】114号)在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）,附表二 成本费用明细表,关于企业

13、提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。(国家税务总局公告2011年第34号),附表二 成本费用明细表,某大型企业2010年需要估价的材料款共计3600多万元，截至2011年5月31日，只取得发票1000多万元，还有2000万元的材料未能及时取得发票入账。前不久，税务机关在纳税评估中发现了这一事实。鉴于企业在所得税汇算清缴之前未取得发票其成本不能扣除，企业被责令补缴企业所得税近600万元，缴纳滞纳金45万元。,附表二 成本费用明细

14、表,2、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除 企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计人“其他应付款”等科目，如计提的售后服务费，计提的工资、福利费、计提的租金等，这些费用计提但没有实际支付，应调增应纳税所得额。但下列银行贷款的利息除外。,附表二 成本费用明细表,3、资本性支出与经营性支出要分清 资本性支出或经营性支出的划分与金额大小无关，主要与使用时间长短有关。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计人有关投资的成本。企业将资本性支出在发生当期直接扣除，多计当年费用，减少应纳税所得额，应作纳税调增。,附表二 成本费用明细表,4、税法对于自有固定

15、资产的后续支出，有三种处理：一是改扩建支出。区分两种情况，属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,附表二 成本费用明细表,二是修理费用。处理时根据条例第六十九条规定，同时符合“（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理

16、后固定资产的使用年限延长2年以上”两个条件的，作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；不能同时符合这两个条件的，直接计入当期损益。,附表二 成本费用明细表,三是装饰装修费，企业处理时，应根据装修费的受益期限决定，如果是每年都要发生的装修费，则应计入当期损益；如果是一年以上即跨年装修，则应作为企业所得税法第十三条第（四）项的其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限按照条例第七十条规定，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,附表三 纳税调整项目明细表,结构分析 将调增和调减合并在一张表中，是会计和税法差异的综合体现，内容多、项目细、工作量大。分为六大部分，四列，五十五行 收入类、扣除类、资产类、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得,附表三 纳税调整项目明细表,第3列“调增金额”和第4列“调减金额”的理解 税收金额账载金额 纳税调增 计入调增金额收入类 税收金额账载金额 纳税调减 计入调减金额 税收金额账载金额 纳税调减 计入调减金额扣除类 税收金额账载金额 纳税调增 计入调增金额,附表三 纳税调整项目明细表,一、收入类调整项