会计实物第3章.docx

1、会计实物第3章第三章固定资产考情分析本章内容在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在10分左右。本章重点是固定资产的确认、计量及固定资产处置等会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2008年1分1分10分12分2007年1分1分2分2006年1分2分2分15分20分本章主要考点1.各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理2.直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产减值和持有待售固

2、定资产的会计处理5.固定资产处置的会计处理 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（50%且95%）（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确

3、认为固定资产。构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备，通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【考题解析1判断题】（2006年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）答疑编号1【答案】三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使

4、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。1.购入不需要安装的固定资产【例31】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。答疑编号2甲公司的账务处理如下：借：固定资产 941 000贷：银行存款941 0002.购入需要安装的固定资产知识点补充：不予抵扣进项税额三种情

5、况：借：在建工程工程领用材料应付职工薪酬福利部门领用材料待处理财产损溢原材料意外毁损贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（注：上述所涉及的材料均为外购原材料）【例32】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。答疑编号3（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计

6、为307 200元（260 00044 2003 000）借：在建工程307 200贷：银行存款307 200（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元（24 2004 1144 800）借：在建工程 33 114贷：原材料 24 200应交税费应交增值税（进项税额转出）4 114应付职工薪酬4 800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元（307 20033 114）借：固定资产340 314贷：在建工程340 3143.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确

7、定各项固定资产的成本。【例33】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。答疑编号4甲公司的账务处理如下：（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额7 800 0001 326 00042 0009 168 000

8、（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例2 926 000（2 926 0003 594 8001 839 200）35%B设备应分配的固定资产价值比例3 594 800（2 926 0003 594 8001 839 200）43%C设备应分配的固定资产价值比例1 839 200（2 926 0003 594 8001 839 200）22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值9 168 00035%3 208 800（元）B设备的入账价值9 168 00043%3 942 240（元）C设备的入账价值9 168 00022%2 016 9

9、60（元）（4）编制会计分录借：固定资产A3 208 800B3 942 240C2 016 960贷：银行存款9 168 000购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。借：固定资产（现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（原值）借：财务费用贷：未确认融资费用【考题解析2判断题】（2008年）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）答疑编

10、号5【答案】【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本（价税合计），并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程物资的核算：工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料（价税分离）。若材料存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减

11、去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。在建工程的核算：企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整

12、原已计提的折旧额。工程报废、毁损的核算：由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。【例34】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。16月，工程

13、先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。答疑编号6丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292 500贷：银行存款292 500（2）工程领用物资借：在建工程272 500贷：工程物资272 500（3）

14、工程领用原材料借：在建工程 37 440贷：原材料 32 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35 000贷：生产成本辅助生产成本 35 000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程 65 800贷：应付职工薪酬 65 800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 410 740贷：在建工程410 740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 17 094.0220 000/（117%）应交税费应交增值税（进项税额）2 905.98贷：工程物资 20 000【考题解析3计算题】（2008年）乙股份有限公司（简称乙公司

15、）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资210.6万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减

16、值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“

17、应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）答疑编号1【答案】（1）借：工程物资234 贷：银行存款234（2）借：在建工程210.6 贷：工程物资210.6（3）借：在建工程117 贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17（4）借：在建工程114 贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出 45 其他应收款5 贷：在建工程 50（6）借：在建工程 40 贷：银行存款 40（7）借：在建工程 28.4 贷：原材料 20 应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4 银行存款5借：库存商品38.3应交税费应交增值税（进项税额或进项税额转出） 3.4贷：在建

18、工程41.7 （8）借：固定资产418.3 贷：在建工程 418.3（210.611711450402538.3）（9）借：原材料2023.4/（117%） 应交税费应交增值税（进项税额）3.423.4/（117%）17% 贷：工程物资23.4（234210.6）2.出包方式建造固定资产“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分配率某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和安装设备支出合计分配率【例35】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设

19、备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为2 800 000元，安装发电设备的安装费用为450 000元。其他有关资料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3 800 000元，款项已经支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目

20、发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已经支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。答疑编号2甲公司的账务处理如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。预付建造发电车间工程款：借：预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000贷：银行存款3 000 000（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3 800 000

21、元，款项已经支付。购入发电设备：借：工程物资发电设备 3 800 000贷：银行存款3 800 000（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。预付建造冷却塔工程款：借：预付账款建筑工程（冷却塔） 1 400 000贷：银行存款 1 400 000（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。将发电设备交付乙公司安装：借：在建工程在安装设备（发电设备） 3 800 000贷：工程物资发电设备 3 800 000（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已经支付。支付工程发生的管理费、可行性

22、研究费、公证费、监理费：借：在建工程待摊支出116 000贷：银行存款116 000（6）工程建造期间，由于台风（非正常原因）造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。台风造成冷却塔工程部分毁损：借：营业外支出150 000其他应收款300 000贷：在建工程建筑工程（冷却塔）450 000（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程建筑工程（发电车间） 5 000 000建筑工程（冷却塔） 2 800 000安装工程（发电设备） 450 000贷：银

23、行存款 3 850 000预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000建筑工程（冷却塔） 1 400 000（8）分摊待摊支出待摊支出分摊率116 000（5 000 0002 800 000450 0003 800 000450 000）100%1%发电车间应分配的待摊支出5 000 0001%50 000（元）冷却塔应分配的待摊支出（2 800 000450 000）1%23 500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出450 0001%4 500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出3 800 0001%38 000（元）借：在建工程建筑工程（发电车间）50 000建筑工程

24、（冷却塔）23 500安装工程（发电设备） 4 500在安装设备（发电设备）38 000贷：在建工程待摊支出116 000（9）结转固定资产借：固定资产发电车间 5 050 000 冷却塔2 373 500 发电设备4 292 500贷：在建工程建筑工程（发电车间）5 050 000建筑工程（冷却塔）2 373 500安装工程（发电设备）454 500在安装设备（发电设备）3 838 000（三）融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产