高级财务会计租赁部分.ppt

1、租赁,概述,租赁的定义租赁的特点1.所有权与使用权相分离租赁与分期付款购买的区别,2融资与融物相统一 租赁属于一种信用形式，出租人出租资产，实际上是向承租人提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，等于取得了相当于资产购置成本的信贷资金。3灵活方便 既可满足承租人短期或临时使用资产的需要，也可解决承租人需永久拥有某种资产但一次性购买付现能力不足的困难；租期短的几个月，长则数年；租期届满，可由承租人留购或续租，亦或退还出租人等。,租赁的优点 1.可以节约企业的营运资金。2.可使企业及时更换设备，避免或减少其无形损耗的风险。3.租赁资产的租金可全部计入费用，从而给企业带来纳税利益。4.形成表外融资，增

2、强企业的融资能力,租赁的缺点1.融资租赁租金总额中包含资产成本及利息，往往高于资产的购买成本。2.资产的所有权不归承租人，承租人则得不到资产增值的好处。3.租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固定清偿责任，若市场利率下降，承租人不能享受降低费用的好处。,租赁的分类,按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移划分,按租赁资产的资金来源，可分为三类全部由出租人垫付资金的租赁（融资租赁、经营租赁和回租）。多方出资购置或制造资产的租赁(杠杆租赁）。无需垫付资金的租赁（转租赁）。按照租赁对象，可分为动产租赁与不动产租赁。,租赁方式分类,转移租赁物的所有权,优先购买权,资产剩余寿命资产有效年限,租赁最低

3、资产账面价值 付款额现值 的90%,出 租 人,租金可收回,未来成本可预计,是否涉及第三人,是否会给出租方造成损益,销售型租赁,直接融资租赁,杠杆式租赁,经营租赁,是,是,是,是,是,是,否,是,是,否,是,经营租赁,承租人的处理程序1收入资产时登记备查簿2支付押金或预付租金3定期支付租金承租人按照规定的日期及金额付款，并根据权责发生制原则确认为各期费用。4.或有租金在实际发生时确认为当期费用。5租赁期内的资产维修及改良支出由出租人负担。,出租人的处理程序初时直接费用，数额不大的记入当期费用；数额较大的按租赁期分摊。取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法）进行分配。

4、对或有租金收入在实际发生时确认。租赁期内，对租出的固定资产按照同类资产的折旧政策计提折旧。租赁期内发生的维修费用，大修，则应当将发生费用资本化；日常维修，将发生修理费用予以费用化。,例：207年1月1日，A公司向B公司租入设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。三年的租金总额为750000元。A公司作如下分录：207年1月1日Dr：其他应收款 150000 Cr：银行存款 150000,207年12月31日D

5、r：管理费用 250000 Cr：其他应收款 100000 银行存款 150000208年12月31日Dr：管理费用 250000 Cr：其他应收款 50000 银行存款 200000209年12月31日Dr：管理费用 250000 Cr：银行存款 250000,B公司作如下分录：207年1月1日Dr：银行存款 150000 Cr：其他应付款 150000207年12月31日Dr：银行存款 150000 其他应付款 100000 Cr：其他业务收入 250000,208年12月31日Dr：银行存款 200000 其他应付款 50000 Cr：其他业务收入 250000209年12月31日Dr：

6、银行存款 250000 Cr：其他业务收入 250000,融资租赁,相关概念1.租赁期2.租赁期开始日3.担保余值对承租人而言的担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值对出租人而言的担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值+独立第三方担保余值,4.未担保余值未担保余值余值担保余值5.最低租赁付款额（承租人）最低租赁付款额租金承租人担保余值 或租金优惠购买价6.最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保余值7.折现率承租人(未确认融资费用分摊率)出租人(未实现融资收益分摊率)选择顺序：(1)出租人租赁内含利率(2)合同利率(3)同期银行贷款利率,融资租

7、赁的认定标准1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的大部分。3.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。4.租赁资产性质特殊，如果不做大修整，只有承租人才能使用。,承租人的会计处理1.确认租赁资产、长期债务2.初始直接费用3.租赁资产折旧,4.分摊未确认融资费用,出租人租赁内含利率,以现值入账,出租人租赁内含利率,合同利率,增资借款利率,合同利率,增资借款利率,以公允价值入账,承租人租赁内含利率,折现,现值小于公允价值？,是,否,最

8、低租赁付款额现值,分摊率,分摊率,5.租赁期届满（1）返还租赁资产借记“长期应付款”（承租人担保余值）、“累计折旧账户”，贷记“固定资产”账户。（2）优惠续租资产视作租赁一直存在。（3）留购资产借记“长期应付款”（优惠购买价）账户，贷记“银行存款”账户。,例：20X4 年12 月1 日，A 公司与B 公司签订了一份租赁合同，A 公司向B 公司租入一台设备，合同主要条款如下：租赁期开始日：20X5 年1 月1 日。租赁期：20X5 年1 月1 日20X8 年12 月31 日，共4 年。租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 元。该机器在20X4 年12 月1 日的公允价值为5000

9、00 元。租赁合同规定的利率为7（年利率）。租赁期届满时，A 公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80000 元。,A 公司会计处理1.判断租赁类型 A 公司享有优惠购买选择权，购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000 元。所以在租赁开始日就可以合理确定A公司将会行使这种选择权。该项租赁应当认定为融资租赁。2计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。最低租赁付款额 1500004+100=600100(元),现值计算过程如下：150000 元的年金现值150000（P/A,7,4）选择权行使价100 元复利现值1

10、00（P/F,7,4）查表(P/A,7,4)3.3872，(P/F,7,4）0.7629现值=1500003.38721000.7629=50808076.29508156.29（元）500000 元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值500000 元。,3计算未确认融资费用未确认融资费用 600100-500000100100(元)4.会计分录Dr：固定资产融资租入固定资产 500000 未确认融资费用 100100 Cr：长期应付款应付融资租赁款600100,5重新计算融资费用分摊率最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值150000（P/A,r,4）100（P/F,r,4

11、）=500000 r7,150000 3.3872 100 0.7629=508156.29500000 r8,150000 3.3121100 0.7350=496888.55000007r8。用插值法计算如下：7,508156.29 r,500000 8%,496888.5r7.72%,6采用实际利率法分摊融资费用 未确认融资费用分摊表 20X5年1 月1 日（1）（2）（3）（4）（5）日期 租金 融资费用 应付本金减少 应付本金余额 500000X5 150000 38600 111400 388600 X6.150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7

12、.150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8.150000 10764.17 139235.83 100 X9.100 100 0合 计 600100 100100 500000（3）上期（5）7.72%（4）（2）（3）（5）上期（5）（4）,7.会计分录（1）以后每年支付租金，分摊融资费用Dr：长期应付款应付融资租赁款 150000 Cr：银行存款 150000 Dr：财务费用 Cr：未确认融资费用（2）计提折旧Dr：管理费用 125000 Cr：累计折旧 125000（3）租赁期满留购资产Dr：长期应付款应付融资租赁款 100 Cr：银行存款 100,出

13、租人的会计处理1.确认租出资产、长期债权2.分摊未实现融资收益出租人采用租赁内含利率分摊未实现融资收益。3.初始直接费用4.租赁期满（1）承租人将资产归还给出租人对资产余值全部担保借记“融资租赁资产”账户，贷记“长期应收款”账户。,对资产余值部分担保借记“融资租赁资产”账户，贷记“长期应收款”、“未担保余值”账户。对资产余值全部未担保借记“融资租赁资产”账户，贷记“未担保余值”账户。（2）优惠续租资产视同该项租赁一直存在。（3）留购资产借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款”账户。,例：20X4 年12 月1 日，A 公司与B 公司签订了一份租赁合同，A 公司向B 公司租入一台新设备，设备的使

14、用年限为5年。合同主要条款如下：租赁期开始日：20X5 年1 月1 日。租赁期：20X5 年1 月1 日20X8 年12 月31 日，共4 年。租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 元。该机器在20X4 年12 月1 日的公允价值为500000 元，估价资产的余值为100元，全部为未担保余值。租赁期满归还设备。,B 公司会计处理1.判断租赁类型 设备的使用年限为5年，租赁期为4年，占全部使用年限的8075。该项租赁应当认定为融资租赁2.会计分录 出租资产Dr：长期应收款应收融资租赁款 600000 未担保余值 100 Cr：融资租赁固定资产 500000 未实现融资收益 100

15、100,3计算租赁内含利率最低收款额现值未担保余值现值资产公允价值150000（P/A,r,4）100（P/F,r,4）=500000 r7,1500003.38721000.7629=508156.29500000 r8,1500003.31211000.7350=496888.55000007r8。用插值法计算如下：7,508156.29 r,500000 8%,496888.5r7.72%,4.采用实际利率法分配未实现融资收益 未实现融资收益分配表 20X5年1 月1 日（1）（2）（3）（4）（5）日期 租金 融资收入 租赁投资净额 租赁投资净额 减少额 余额 500000X5 150

16、000 38600 111400 388600 X6.150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7.150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8.150000 10764.17 139235.83 100 X9.100 100 0合 计 600100 100100 500000（3）上期（5）7.72%（4）（2）（3）（5）上期（5）（4）,5.会计分录（1）每年收取租金，分摊融资收益Dr：银行存款 150000 Cr：长期应收款应收融资租赁款 150000Dr：未实现融资收益 Cr：租赁收入（2）租赁期满归还设备Dr：融资租赁固定资产 100 Cr：未担保余值 100,租赁资产余值的处理租赁期满，资产担保余值的核算资产的实际余值与担保余值相等（1）出租人于收回资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款（2）承租人于退还资产借：长期应付款 累计折旧 贷：融资租赁资产,2.资产的实际余值低于担保余额承租人应向出租人补偿差额。（1）出租人收回资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款借：银行存款 贷：营业外收入（2）承租人支付的补偿金借