职工薪酬准则对人力成本计算的影响.doc

1、职工薪酬准则对人力成本计算的影响内容提要：随着经济的全球化，企业利益相关者中出现了外国企业，越来越需要一种共同的“商业语言”沟通。我国新出台的会计准则，就是适应经济形势，在充分考虑国内外市场经济状况及国际互动趋同的因素上制定的。文章从职工薪酬准则的内容变化、成本核算、对企业的影响探讨职工薪酬准则对人力成本计算的影响。关键字： 职工薪酬 内容 成本核算 比较1 引言随着经济的全球化，企业利益相关者中出现了异国面孔，越来越需要一种共同的“商业语言”沟通。我国新出台的会计准则，就是适应经济形势，在充分考虑国内外市场经济状况及国际互动趋同的因素上制定的。我国旧会计准则中并没有单独的薪酬会计准则，只是零

2、零散散地在有关准则、制度及规定中提及。新职工薪酬准则则把散见于有关准则、制度及规定中的相关内容作了统一归纳，并注入了新鲜血液，使新职工薪酬准则除了有量的改变外，还有质的飞跃。2 职工薪酬准则的内容及变化新准则明确了职工薪酬的概念，即职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。对职工薪酬的内容从多方位、多角度进行规范，新职工薪酬准则的变化主要表现在以下方面。2.1 扩大了职工的范围职工薪酬准则中明确定义了职工的范围，包括：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工、由企业正式任命的董事会成员、监事会成员以及为其提供与职工类似服务的人员，都属于职工薪酬准则

3、所称的职工范围。2.2 职工薪酬的范围增加为充分保护劳动者的合法权益，新职工薪酬准则所规范的内容较以往大为增加。新准则第二条规定:职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。与原有的规定相比,新的职工薪酬准则的内涵要广泛得多。既有传统意义上的工资、奖金津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新型的职工薪酬形式。另外,在企业会计准则第9号- 职工薪酬应用指南中“会计科目和主要账务处理”规定,核算职工薪酬时,不再使用“应付工资、应付福利费、其

4、他应付款”等会计科目,统一使用“应付职工薪酬”会计科目。“应付职工薪酬”按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。2.3 引入了辞退福利的概念辞退福利又称解除劳动关系补偿。原制度中没有规定辞退福利的概念，而是企业在实际支付这些费用时直接计入当期费用。职工薪酬准则按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债，计入当期费用。2.4 界定了企业人工成本的概念职工薪酬准则从人工成本的实质出发，规定职工薪酬是企业为获得职工提供的服务所给予的所有代价，包

5、括：货币性薪酬、非货币薪酬、在职薪酬、离职后薪酬、提供给本人的薪酬、提供给直系亲属的福利、物质性薪酬、教育性福利均属于职工薪酬。3 薪酬准则关于人工成本的核算本部分以A公司薪酬在新旧制度下的比较为案例介绍薪酬准则关于人工成本的核算，案例如下：A公司为XY 上市公司（“中国电子百强企业”）的子公司，成立于1997 年，主要从事彩电生产。公司占地面积250 亩，产能占集团30%，现有职工人数3000 人，7 条彩电生产线，销售收入占集团43%以上。目前，A 公司以良好的经济和社会效益成为安徽省资产重组改革的示范企业，并且连续两年被评为“安徽省百家最佳经济效益企业”。现提取A 公司2007 年“职工

6、薪酬”资料，分别按两种规定计算列示，在内容上按薪酬准则细分。设计表格如下：薪酬内容（新准则）2007（按原制度）2007（新准则）差额职工工资、奖金、津贴和补贴79，362，901.8079，362，901.80职工福利费12，480，103.263，939，395.41（8，540，707.85）社会保险费6，156，218.9419，840，725.4513，684，506.51住房公积金3，078，109.477，695，274.864，617，165.39工会经费和职工教育经费546，364.522，777，701.562，231，337.04非货币性职工薪酬3，278，340.003

7、，278，340.00辞退福利1，050，000.001，050，000.00其他合计101，623，697.99117，944，339.0816，320，641.09下面以A公司的职工薪酬随资费用的分配、职工福利费、非货币性职工薪酬以及辞退福利的变化及核算说明职工薪酬准则对人力成本计算的影响。3.1 职工薪酬中计提随资费用的支出项目随工资渠道分配原制度中，我们所说的职工薪酬一般来说就是指支付给企业职工的工资。各种计提费用中只有福利费是随工资分别计入各成本费用渠道的，其他各项随资费用都列入管理费用，计入当期损益。职工薪酬准则定，在会计期间，企业以当期工资总额为基数，按一定比例提取各种随资费用，

8、包括养老保险（含补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费、医疗保险、生育保险、工会经费、职工教育经费、职工福利费、住房公积金，在职工为其提供服务的会计期间，均确认为负债，按受益对象进行分配，分别计入当期产品成本或劳务成本、在建工程、固定资产或无形资产成本；难以确定直接对应的收益对象的其他职工薪酬直接计入当期损益。3.1.1关于薪酬内容中“ 社会保险费” 的比较根据新准则，社会保险费应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。2007 年，对“社会保险费”处理为 如果按原相关制度相关规定处理，则为借：生产成本/ 期间费用等 19，840，725.45 借：管理费用 6，15

9、6，218.94贷：应付职工薪酬-社会保险费19，840，725.45 贷：应付工资 6，156，218.94A 公司2007 年“社会保险费”按新准则计算，比之按原制度规定增加13，684，506.51 元，这是由于临时工120 人纳入计算和计算比例提高等因素的共同影响。假设不考虑其他影响因素，新准则的实施会使人力资源成本增加13，684，506.51 元。3.1.2关于薪酬内容中“ 住房公积金” 的比较按新准则，住房公积金是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的资金。2007 年，对“住房公积金”处理为 如果按原相关制度相关规定处理，则为借：生产

10、成本/ 期间费用等 7，695，274.86 借：相关成本费用 3，078，109.47贷：应付职工薪酬- 住房公积金 7，695，274.86 贷：应付工资 3，078，109.47A 公司2007 年“住房公积金”按新准则计算，比之按原制度规定增加4，617，165.39 元，这是由于计算比例提高的影响。假设不考虑其他影响因素，新准则的实施会使人力资源成本增加4，617，165.39 元。3.1.3关于薪酬内容中“ 工会经费和职工教育经费”的比较薪酬准则对工会经费和职工教育经费做了较为具体的计提比例要求分别按照职工工资总额的2和1.5计量。而原制度规定并未指定比例。2007 年，对“工会经

11、费和职工教育经费”处理为借：生产成本/ 期间费用等2，777，701.56贷：应付职工薪酬- 工会经费和职工教育经费2，777，701.56如果按原相关制度相关规定处理，则为借：相关成本费用546，364.52贷：应付工资546，364.52A 公司2007 年“工会经费和职工教育经费”部分按新准则计算，比之按原相关制度规定增加2，231，337.04 元，这是由于计算比例提高的影响，假设不考虑其他影响因素，新准则的实施会使人力资源成本增加2，231，337.04 元。3.2 职工薪酬准则取消了计提职工福利费的做法福利费的据实列支将直接影响企业的成本核算体系，曾经为广大财会专业人士熟知的具有浓

12、厚行政味道且并非根据企业自身情况的“按工资总额的14%计提福利费”的共识已成为历史。企业可以根据行业的标准、历史经验数据和自身实际情况来确定提取比例,按实际发生额列支。从一定程度上看，新准则下职工福利费的列支可由企业自己掌握。2007 年，对“职工福利费”处理为 如果按原相关制度相关规定处理，则为借：生产成本/ 期间费用等3，939，395.41 借：生产成本/ 期间费用等12，480，103.26贷：应付职工薪酬- 职工福利费3，939，395.41 贷：应付福利费12，480，103.26A 公司2007 年“职工福利费”部分按新准则计算，比之按原相关制度规定减少8，540，707.85

13、元，这是由于福利费按实际发生额列支造成的。假设不考虑其他影响因素，因为成本费用类增加，新准则的实施使人力资源成本减少8，540，707.85 元。3.3 企业向职工提供的非货币性职工薪酬企业会计准则第9号-职工薪酬准则规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，要按照该产品的相关价值，计入当期成本。A公司2007 年对职工发放自产商品按新准则相关规定纳入

14、“非货币性福利”，会计处理为借：生产成本/ 期间费用等 3，278，340.00贷：应付职工薪酬- 非货币性福利 3，278，340.00如果按原相关制度相关规定处理，则为借：生产成本/ 期间费用等 3，278，340.00贷：库存商品 2，802，000.00应交税金- 应交增值税（进项税额转出） 476，340.00在此单从薪酬角度来看，形成3，278，340.00 元的差额是由于该事项按新准则纳入“非货币性福利”计算造成的。假设不考虑其他影响因素，这会使人力资源成本增加3，278，340.00 元。3.4 辞退福利原制度下没有规定辞退福利的概念，企业在实际支付时一次性将辞退福利计入当期费

15、用。职工薪酬准则规定，当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，并计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业辞退福利所承担的相关信息。由于被辞退职工不再为企业带来未来经济利益，所有辞退福利均应当期一次计入费用，不计入资产成本。A 公司2007 年对下一年度部分职工辞退计划中所涉及将要支付款项纳入当年“辞退福利”，会计处理为 借：管理费用 1，050，000.00贷：应付职工薪酬- 辞退福利 1，050，000.00按照原会计制度则不做处理，待到实际发生时据实列支。假设不考虑其他影响因素，新准则的实施会使人力资源成本增加1，050，000.00 元。4 结语新职工薪酬准则增加了职工薪酬的内容，明确了职工薪酬的范围以及其成本核算方法，是我国企业人工成本的确认更加明确完整，减少了与国际会计