第四章事业单位资产的核算.ppt

1、第四章事业单位资产的核算,第一节流动资产第二节对外投资第三节固定资产第四节无形资产,第一节流动资产,一、现金二、银行存款三、零余额账户用款额度与财政应返还额度四、应收预付款项的管理与核算五、存货的管理与核算,一、现金,（一）现金的管理与核算1.现金的概念与管理要求管理要求：（1）钱账分管（2）遵守现金的使用范围（3）严格现金收付手续（4）遵守库存现金的限额（5）不得坐支现金（6）如实反映库存现金情况,一、现金,2.现金的核算（1）总分类核算为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”科目。本科目借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数,借方余额反映库存现金数额。,一、现金

2、,收入现金时：借：现金 支出现金时：借：事业支出 贷：银行存款 经营支出 零余额账户用款额度 其他应收款 其他收入 银行存款 事业收入 贷：现金 其他收入,一、现金,例4-1 某事业单位2011年10月份发生如下现金收入业务：（1）从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金500元，准备购买办公用品。借：现金 500 贷：零余额账户用款额度 500（2）职工张华预借差旅费300元。借：其他应收款张华 300 贷：现金 300（3）职工张华交会差旅费50元（原借300元，报销250元）。借：现金 50 事业支出 250 贷：其他应收款张华 300,一、现金,（4）以现金480元购买办

3、公用品，存入仓库。借：材料 480 贷：现金 480（5）收到零星杂项现金收入150元。借：现金 150 贷：其他收入 150,一、现金,（2）现金的明细核算事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数和实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。,一、现金,（3）现金清查的核算包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。主要手段：实地盘点。现金短缺，未查明原因前：借：其他应收

4、款现金短缺 贷：现金属于现金溢余，未查明原因前 借：现金 贷：其他应付款现金长款,一、现金,查明原因并报领导审批后：属于工作失误造成的短缺，由责任人赔偿收回的 借：现金 贷：其他应收款现金短款属于正常误差产生的短缺：借：事业支出其他费用 贷：其他应收款现金短款属于错收的现金溢余，予以退回 借：其他应付款现金长款 贷：现金属于无主款，应作为应缴预算款 借：其他应付款现金长款 贷：应缴预算款,二、银行存款,（一）银行存款的概念与管理要求1.银行存款户的开立会计部门统一在银行开立，避免多头开户。尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，存款中既包括财政资金，又包括非财政资金。已经纳入财政国库单一账

5、户制度改革的事业单位，存款中仅包括财政资金，不包括非财政资金。在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政单一国库账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过银行存款户核算。,二、银行存款,银行存款账户的管理原则：P662.转账结算方式支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付3.结算纪律不准出租、出借账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用等,二、银行存款,（二）银行存款的核算1.银行存款的总分类核算为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”科目。本科目借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，借方余额反映单位银行存款数额。,二、银行存

6、款,收入银行存款时：借：银行存款 贷：财政补助收入 事业收入 经营收入 上级补助收入 附属单位缴款 财政专户返还收入等,二、银行存款,付出银行存款时：借：事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 结转自筹基建 拨出经费 材料 应缴预算款等 贷：银行存款,二、银行存款,例4-2 某事业单位尚未纳入财政集中支付制度的改革。2011年1月发生如下银行存款收入业务：（1）收到财政部门拨入事业经费200000元，款项已通过银行收妥。借：银行存款 200000 贷：财政补助收入 200000（2）收到不需要上缴财政的专业业务活动收入2000元，款项已存入银行。借：银行存款 20000 贷：事业收入

7、 20000,二、银行存款,（3）收到非独立核算的经营业务收入1000元，增值税170元，款项已通过银行收妥。借：银行存款 1170 贷：经营收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额）170（4）开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动业务支出15000元。借：事业支出 15000 贷：银行存款 15000,二、银行存款,（5）开出转账支票一张，按预算管理关系向所属单位拨付经费50000元。借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000（6）开出转账支票购买办公用品款计1000元。借：事业支出 1000 贷：银行存款 1000,二、银行存款,2.银行存款的明细分类核算事业单位按开

8、户行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余款，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且和银行核对账目。,二、银行存款,（三）银行存款日记账的核对事业单位应定期与银行对账，至少每月核对一次。余额不一致，原因有二：记账有错漏、未达账项（四种）。未达账项，编制银行存款余额调节表调节。调节后余额相等，对方记账一般没有错误；不等，表明记账有错误，需进一步查对，找出原因，更正错误记录。公式：单位银行存款账面余额+银行已收单位未收事项-银行已付单位未付事项=银行对账单余额+单位已收银行未收事项-单位已付银行未付事项。具体

9、编制方法在财务会计中做了详细介绍，不在赘述。,二、银行存款,4.外币存款的核算有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出 汇兑收益：借：银行存款 经营支出 贷：事业支出 贷：银行存款 经营支出,二、银行存款,例4-3 某事业单位年初美元存款，汇率为1=￥6.26，账面人民币余额为125200元。年末。美元存款10000美元，账面人民币余额为62600元。12月31日的美元汇率为1=￥6.27。调整前的余额 626

10、00（10000 汇率6.26）调整后的余额 62700（10000 汇率6.27）调整前后的差额 100 借：银行存款 100 贷：事业支出 100若汇率为1=￥6.25，调整后的人民币余额比调整前少100元。借：事业支出 100 贷：银行存款 100,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,（一）零余额账户用款额度1.概念纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根基经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零

11、余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的

12、一项特殊的流动资产。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事

13、业单位的一项流动资产反映。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,在财政国库单一账户制度下，财政预算资金全部存放在国库单一账户。事业单位自行在银行开设的银行存款户不存放财政预算资金。2.核算为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目，借方登记增加数，贷方登记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度。事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目核算。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知单时：借：零余

14、额账户用款额度 贷：财政补助收入事业单位从零余额账户提取现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度事业单位开具支付令从单位零余额账户想收款人支付款项时：借：事业支出 材料 贷：零余额账户用款额度,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,例4-4 某事业单位实行国库集中支付制度。2011年11月发生如下业务：（1）受到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知单，获得财政授权支付额度345000元。借：零余额账户用款额度 345000 贷：财政补助收入 345000（2）通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计263000元。办公用品已经验收入库。借：材料 263000 贷：零余额账户

15、用款额度 263000,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,（3）从单位零余额账户提取现金800元，以备日常开支。借：现金 800 贷：零余额账户用款额度 800（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知单，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计38000元。借：事业支出 38000 贷：财政补助收入 38000,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,（二）财政应返还额度1.概念是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账

16、户，因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,2.核算事业单位应设置“财政应返还额度”总账科目，用来核算财政应返还额度的业务。（1）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度 贷：财政补助收入（2）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付的实际支出数的差额 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数：借：财政应返还额度 贷：财政补助收入（3）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不作会计处理。实际使用恢复的额度时：借：事业支出 贷：财政应返还额度,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度