第十一章个人所得税税法.ppt

1、个 人 所 得 税,主要内容,个人所得税的征税对象与纳税人来源于中国境内所得的判断标准个人所得税的税率和减免个人所得税的计算与征收 综合计算案例个人独资企业和合伙企业个人所得税个人所得税自行纳税申报,征税对象,定义：个人所得税以个人取得的应税所得为征税对象。,具体征税对象：个人所得的项目,确定征税方法：（1）分类课征法（2）综合课征法,我国个人所得税计征方法：分类课征法,具体项目,返回,1、,2、,3、,4、,5、,工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴,包括个人兼职所得,例,作品以图书、报刊形式出版、发表,包括个人从事彩票代销业务的所得,包括将自己的作品原件、复印件拍卖,国债利息、

2、国家发行金融债券利息免税,股票转让暂不征税；,得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用,提供担保获得的报酬,返回,什么是工资、薪金所得？,一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私人企业主除外）均为非独立劳动者。,返回,年终加薪、劳动分红如何缴税？,不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。,返回,津贴、补贴如何纳税？,规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。1、独生子女津贴2、执行公务员

3、工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助,返回,奖金如何纳税？,奖金是指所有具有工资性质的奖金。免税奖金的范围在税法中另有规定。非年终一次奖并入当月工资计算所得税，年终一次奖按工资薪金单独计算所得税额,返回,劳务报酬所得：指个人独立从事非雇佣的劳务所得。,“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：,非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”,独立个人劳动：计“劳务报酬所得”,e.g.会计:专职会计：兼职会计：,1、,2、,返回,计薪金所得；,计劳务报酬 所得,纳税人,个人所得税是对我国居民的境内、外所得，以及非居民的境内所得征收的一种税

4、。,纳税人,居民,非居民,无限纳税义务,有限纳税义务,返回,规定汇总,居民纳税人,在中国境内有住所,无住所而在中国境内居住满1年,1年指一个纳税年度(01.01-12.31，不是对月的一年)，中间可以离开，但离开时间累积不得超过90（183）日,定居中国的中国公民和外国侨民,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。,例,返回,1年居住5年,居住5年,境内所得：无论境内外支付都交税境外所得：境内支付交税，境外免税,境内、境外所得：无论境内外支付都交税,例1：一个外籍人员从2007年10月起到中国境内的公司任职，在2008纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，向其总公司述职，1

5、2月23日又离境回国欢度圣诞节。该外籍人员为什么纳税人？2007年度没住满1年，该纳税人属于非居民纳税人。2008年度两次离境的时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住的天数。因此，该纳税人为居民纳税人。,返回,非居民纳税人,非居民,在中国境内无住所不居住,无住所且居住不满一年,连续或累计工作不足90天或居住183天的个人,仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或者个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。,连续或累计工作超过90天或居住183天的个人,返回,其来源于中国境内的所得，无论是由中国境外企业或个人雇主支付，还是由中国境内企业或个人雇主支付的工

6、资、薪金所得，均应缴纳个人所得税。,来源于境内所得认定标准,返回,个人所得税的纳税人与征收范围,纳税用表示；不纳税用表示；高级管理人员*也纳税,返回,税率,累进税率,比例税率,工资薪金,生产经营所得,9级超额累进税率,5级超额累进税率,个体工商户、承包承租经营、独资企业、合伙企业,其他征税项目，单一税率20%,存款利息：2007.8.152008.10.9 5%；2008.10.9后，暂免个人出租房屋：2001.1.1起，10%劳务报酬一次收入畸高，加成征收,返回,1、工资薪金所得：适用超额累进税率，税率545 全月应纳税所得额(年薪12)费用（2000元）,继续,返回,个体工商户的生产、经营

7、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，适用于5%35%的五级超额累进税率。,返回,劳务报酬所得：适用比例税率20%,收入畸高的，加成征收：2万5万，加五成（30）；5万元以上的加十成。（40）,返回,抵扣应纳税额的规定,免纳个人所得税,减征个人所得税,暂免征收个入所得税,返回,教育其他社会公益事业遭受严重自然灾害贫困地区,应纳税所得额30%,返回,红十字事业农村义务教育事业公益性青少年活动场所,全额扣除,对非关联的科研机构和高等学校研究开发“三新，全额下月或下次、当年，不足者，不结转,免纳个人所得税：,（1）省级以上的科学、教育、技术、文化、卫生、体

8、育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。,（11）企业和个人按规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗

9、保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。（13）按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款。（14）经国务院财政部门批准免税的所得。,返回,减征个人所得税,（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。,返回,暂免征

10、收个入所得税,（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（5）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（6）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（7）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（8）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休

11、工资免征个人所得税。,返回,计算,年终一次奖,承包承租所得,按年,收入（含工薪）-（200012+承包费）,（1）税率-扣除数,例,个体生产经营,收入-成本、费用、损失,例,劳务报酬所得,4000：收入-8004000：收入（1-20%）,按次,（1）2万：（1）20%（2）2万：（1）税率-扣除数,稿酬所得,（1）20%(1-30%),特许使用费所得,财产租赁所得,例,例,（1）20%,例,4000：收入-800-税费-修缮费（最高800）4000：收入-税费-修缮费（最高800）（1-20%）修缮费不足抵扣，可以下月,例,每次收入,财产转让,收入-财产原值-合理费用,其余,例,返回,境外取

12、得收入的处理,A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家(不是所有外籍人员)；例 C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 上述附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。,返回,对个人取得全年一次性奖金等的计算征收方法 例,计算确定应纳税所得额,确定税率,计算税额,奖金额,奖金额-(2000-当月工资）,所得额12,所得额税率-速算扣除数,某网络公司专家级职员刘先生为中国公民，2007年全年每月取得工资收入6000元。要求：（1）计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。（2）若刘先生

13、为华侨，计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。解：（1）每月应纳税额=（6000-2000）15%-125=475（元）全年应纳税额=47512=5700（元）（2）若专家级职员刘先生为华侨，则每月应纳税额=（6000-2000-2800）10%-25=95（元）全年应纳税额=9512=1140（元）,解：首先按12个月进行分摊，每月的奖金=适用10%的税率和25元的速算扣除数。应纳税额=18200-（2000-1200）10%-25=1715（元）,继续,某影楼的营业员张小姐2007年1-12月每月的工资收入为1200元，12月31日一次性领取年终奖金18200元。计算张小姐取得这笔奖金应当缴纳

14、的个人所得税。,若张小姐2007年1-12月每月的工资收入为2500元，12月31日一次性领取年终奖金18200元。计算张小姐取得这笔奖金应当缴纳的个人所得税。,解：首先按12个月进行分摊:18200/12=1516.7每月的奖金=适用10%的税率和25元的速算扣除数。应纳税额=18200*10%-25=1795,某个体户从事餐饮业，2007年全年的营业收入为90000元，经税务机关核定的成本、费用以及损失合计为50000元，该年度112月已累计预缴个人所得税5500元。计算该个体户年终汇算清缴应纳的个人所得税。解析：全年应纳税所得额=90000-50000=40000（元）；全年应纳税额=4

15、000030%-4250=7750（元）；应补缴税款=7750-5500=2250（元）。,返回,2007年度张某承包以前工作的照相馆，承包期一年，全年共取得承包收入120000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额为85000元。此外，张某还按月从照相馆领取工资2000元。计算张某该年度个人所得税的应纳税所得额。解：应纳税所得额=（120000-85000+200012）-200012=35000（元）应纳税额=3500030%-4250=6250（元）,若承包期为个月，计算张某该年度个人所得税的应纳税所得额。,则应纳税所得额（120000-85000+20008）-20008=35000（

16、元）应纳税额=3500030%-4250=6250（元）,某演员2010年10月份到一地演出，取得演出报酬收入250 000元，计算该演员当月应纳的个人所得税。解：应纳税所得额=250 000（l-20%）=200000（元）应纳税额=200 00040%-7000=73000（元）,劳务报酬所得,返回,某杂志社编辑杜先生2008年5月份取得工资收入3600元，该月份出版一本文集，获得稿酬50000元。计算杜先生当月应纳税所得额和应纳税额。工资收入应纳税所得额=3600-2000=1600元工资收入应纳税额=160010%-25=135（元）稿酬应纳税所得额=5000O（1-20%）=40000（元）稿酬应纳税额=4000O20%（1-30%）=5600（元）,返回,特许权使用费所得是指每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次,某专利发明者2008年2月份从甲、乙两公司分别取得专利使用费收入l0000元。计算该专利发明者当月应纳的个人所得税。解：从甲、乙两公司取得的专利使用费收入，分别应缴纳：应纳税所得额=1000O（1-20%）=8000（元）应纳税额=800020%=1600（元）