第3章存货.ppt

1、第三章 存 货(P62),本章要点1.外购存货成本的确定2存货的期末计量（1）存货可变现净值的确定（2）存货跌价准备的计提及账务处理,一、存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,外购存货的成本(单项选择题）1.采购价格 包括现金折扣，不包括商业折扣。2.采购费用 A.运杂费 包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等 B.运输途中的合理损耗 C.入库前的挑选整理费 3.税金:进口关税和其他税金,例题某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020

2、000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6 098 000B.6 093 800 C.6 093 200D.6 089 000 答案：B 原材料的入账价值为：50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。,【例】A公司购买甲材料1000KG，单位买价10元，增值税税率17%，运输费200元，保险费100元，均用银行存款支付。另用现金支付采购人员差旅费300元，材料已验收入库，实收990KG，另10KG为合理损

3、耗。原材料成本=100010200（17%）100=10286借：原材料 10286借：应交税费应交增值税（进项税额）1714（1010007%2007%）贷：银行存款 12000借：管理费用 300 贷：库存现金 300,注意:商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。,【例题单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用【答案】D【解析】库存商品的仓储费用应计入当期管理费

4、用。,(2007年)下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】选项C应计入管理费用。,二、发出存货计价方法1.先进先出法；2.月末一次加权平均法；3.移动加权平均法；4.个别计价法。取消了后进先出法,三、期末存货的计量(单项选择题，与所得税、合并报表）相联系）（一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净

5、值低于成本，期末存货按可变现净值计价。,（二）可变现净值的含义 指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值=存货的估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金,1、产成品、商品和用于出售的材料 可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税金2、生产耗用的材料 可变现净值=估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金,三、存货期末计量的具体方法(一)持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分：1.存在销售合同时当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：以合同价格为基础计算可变现净值可变现净值=合同价格-

6、估计的销售费用-相关税费当企业持有的存货数量销售合同订购数量时：相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。,2.不存在销售合同时估计售价=一般销售价格或市场价格,例题甲公司2006年末结存甲产品100台,单位成本为10000元,2006年12月31日，市场销售价格为9500元/台,2006年12月15日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年2月15日，甲公司应按11000元/台的价格向乙公司提供甲产品120台,估计销售税费为200元/台。,1.甲产品可变现净值=10011000-100200=1080000甲产品成本=10010000=1000000因甲产

7、品成本1000000甲产品可变现净值1080000故甲产品期末价值为1000000元,2.如上例未签订不可撤销的销售合同甲产品可变现净值=1009500-100200=930000甲产品可变现净值930000甲产品成本1000000故甲产品期末价值为930000元,3.如上例签订不可撤销的销售合同为20台,则:20台的可变现净值=2011000-20200=21600020台的成本=2010000=20000020台甲产品期末价值为20000080台的可变现净值=809500-80200=74400080台的成本=8010000=80000080台甲产品期末价值为744000100台甲产品期末

8、价值=200000+744000=944000,例:某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为

9、（）万元。A.6 B.16 C.26 D.36答案：B解析：2007年年末甲产品 实际成本=360-360/1200400=240万元 可变现净值=800(0.26-0.005)=204万元 存货跌价准备余额=240-204=36万元 存货跌价准备科目期初余额3元，当期已转销120/36030=10万元，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16万元。,(二)用于生产而持有的存货，如材料等1.当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料成本2.当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料可变现净值,【例】甲公司期末原材料的账面余额为100

10、万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A85 B89 C100 D105【答案】A专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：2010-95-201=85万元。,【例】甲公司系上市公司，年年

11、末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为万元和万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为万元和万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占，合同价格总额为万元。丁产成品的市场价格总额为万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为万元。假定不考虑其他因素，甲公司年月日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.23 B.250 C.303 D.323【答案】C,【解析】（1）丁产品可变现净值=350-18=332万

12、元，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元；（2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900300*80%55*80%=616万元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800万元，需计提存货跌价准备184万元；丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209万元；丙产品无固定合同部分的成本=（1000+300）*20%=260万元，乙材料需计提跌

13、价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100*20%300*20%55*20%=149万元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元，需计提存货跌价准备51万元；故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。,(2007年)甲公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2007年12月31日该配件应计提的存货跌价

14、准备为()万元。A.0B.30C.150 D.200【答案】C,【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本121729(万元)，单件A产品的可变现净值28.71.227.5(万元)，A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值28.7171.210.5(万元)，单件配件应计提跌价准备1210.51.5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备1001.5150(万元)。,（三）计提存货跌价准备的方法1、通常应按单个存货项目计提跌价准备2、对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备3、与在同一地

15、区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提跌价准备。,四.存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备期末余额成本可变现净值存货跌价准备期末应有余额现有余额应予补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,2.存货跌价准备的转回 存货跌价准备应有余额现有余额 应以已提的跌价准备为限转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本）因债务重组、非货币性资产交换转出

16、的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；,【例题】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:,2006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。,2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。