财务会计分录集.docx

1、财务会计分录集第一节 货币资金业务核算一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。（1）收到零星产品销售收入 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）（2）提现 借：库存现金 贷：银行存款“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。（1）存现 借：银行存款 贷：库存现金（2）收回应收款项 借：银行存款 贷：应收账

2、款/应收票据/其他应收款二、其他货币资金核算（1）银行本票/银行汇票/信用卡/信用证保证金/外埠存款（企业申请时） 借：其他货币资金银行本票/银行汇票/信用卡/信用证保证金/外埠存款 贷：银行存款（2）持银行本票/银行汇票/外埠存款进行业务结算时 借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项） 银行存款（多余款项退回） 贷：其他货币资金银行本票/银行汇票/外埠存款（异地采购办理）（3）a、持信用卡购物或支付有关费用时 b、注销信用卡时 借：管理费用等 借：其他货币资金信用卡 贷：其他货币资金信用卡 贷：银行存款（4）a、持信用卡（信用证保证金）办理业务时 b、收到信用证余款时 借：原材料/

3、库存商品等 借：银行存款 应交税费应交增值税（进项） 贷：其他货币资金信用证保证金 贷：其他货币资金信用证保证金第二节 应收款项业务核算一、应收账款业务核算（1）销售时（取得应收账款）时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）实际收到款项时（收回应收账款）时借：银行存款/应收票据贷：应收账款二、应收款项减值业务核算企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（1）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备【冲销坏账准备作相反的会计分

4、录】（2）发生坏账损失的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款（3）坏账收回时 A、借：应收账款 B、借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款或 借：银行存款 贷：坏账准备坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额三、预付账款业务核算（1）预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款（2）收到材料和发票（收到预定物资）时 借：原材料/在途物资/材料采购等（根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付金额）（3）补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款【退回多付的货款作

5、相反会计分录】四、应收票据业务核算（1）取得应收票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）（2）到期应收票据 a、借：银行存款 b、借：应收账款（按商业汇票的票面金额） 贷：应收票据 贷：应收票据（3）转让应收票据 借： 材料采购/原材料/库存商品（应计入取得物资成本的金额） 应交税费应交增值税（进项） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额）【如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户】（4）贴现应收票据a、银行不拥有追索权 b、银行拥有追索权 借：银行存款（实际收到的金额） 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息部分） 财务费用（贴现息部分）贷：应收票据（商业汇票的

6、票面金额） 贷：短期借款（商业汇票的票面金额）五、其他应收款业务核算（1）预借差旅费借：其他应收款（实际借出金额） 贷：库存现金（2）收到交回的剩余款借：库存现金（实际收回的现金）管理费用（应报销的金额）贷：其他应收款（实际借出的现金）（3）补报不足的费用借：管理费用（应报销的金额） 贷：其他应收款（实际借出的现金） 库存现金（实际补付的现金） 第三节 存货业务核算外购存货成本 =购买价款 + 运杂费+运输途中的合理损耗+入库前挑选整理费用+相关税费自制存货成本 =直接材料或半成品+直接人工+制造费用委托加工存货成本=实际耗用的存货成本+加工费+运杂费+按规定计入成本的税金一、原材料业务核算（

7、一）外购原材料（实际成本法）（1）料已到，款已付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款等（2）料未到，款已付a、款已付时： b、验收入库时：借：在途物资 借：原材料应交税费应交增值税（进项） 贷：在途物资 贷：银行存款等（3）料已到，款未付料到时暂不入账；单到付款时视同料已到，款已付处理；a、若月末仍单未到款未付，则暂估入账； b、下月初作相反分录或红字冲回（数字） 借：原材料（按合同价估计） 借：应付账款贷：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付处理（2）外购原材料（计划成本法）（1）料已到，款已付和料未到，款已付a、料未到或料已到 b、验收入库时借：材料采购（

8、实际成本） 借：原材料（计划成本）应交税费应交增值税（进项） 贷：材料采购 贷：银行存款等c、结转节约差异时：（超支则作相反分录）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异（2）料已到，款已付料到时暂不入账；单到付款时视同料已到，款已付处理；a、若月末仍单未到款未付，则暂估入账； b、下月初作相反分录或红字冲回（数字） 借：原材料（计划成本） 借：应付账款贷：应付账款 贷：原材料（计划成本）等单到付款时，视同料已到，款已付处理（3）领用原材料（实际成本法）借：生产成本（实际成本）制造费用等（实际成本） 贷：原材料（实际成本）（4）领用原材料（计划成本法）借：生产成本（计划成本）

9、制造费用等（计划成本） 贷：原材料（计划成本）结转超支差异时：（节约则作相反分录）借：生产成本（按差异）制造费用等 贷：材料成本差异（五）自制原材料借：原材料 贷：生产成本基本生产成本（6）出售多余材料a、出售时 b、结转成本时借：银行存款等 借：其他业务成本（实际成本） 贷：其他业务收入（按售价） 贷：原材料 应交税费应交增值税（销项）（7）原材料清查（1）盘盈时A、借：原材料 B、借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：管理费用（2）盘亏时A、借：待处理财产损溢 贷：原材料B、处理时有以下几种（8）原材料期末计价A、计提存货跌价准备 B、冲销存货跌价准备借：资产减值损失（本期应计提的跌

10、价准备） 借：存货跌价准备（本期应冲销的跌价准备） 贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失（9）委托加工物资（1）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品（2）支付加工费、增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款（3）交纳消费税A、用于直接销售 B、用于连续生产 借：委托加工物资 借：应交税费应交消费税贷：银行存款等 贷：银行存款等（4）收回委托加工物资 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资（上述加工物资的合计金额）二、周转材料业务核算（1）包装物的核算（1）生产领用包装物 借：生产成本（按包装物实际成本） 贷：周转材料在库包装物（2）随同商品出售不单独

11、计价（或出借包装物） 借：销售费用（按包装物实际成本） 贷：周转材料在库包装物（3）随同商品出售单独计价（或出租包装物）A、出售时 B、结转成本时 借：银行存款等 借：其他业务成本（按包装物实际成本） 贷：其他业务收入（按包装物售价） 贷：周转材料在库包装物 应交税费应交增值税（销项）（4）出租包装物包装物收取押金时（退还时做相反处理）：借：银行存款等（按收取的押金） 贷：其他应付款（2）低值易耗品摊销的核算（1）一次摊销法 借：制造费用管理费用等（按低值易耗品全部成本） 贷：周转材料在库低值易耗品（2）五五摊销法A、领用时：借：周转材料在用低值易耗品（按全部成本） 贷：周转材料在库低值易耗品

12、借：制造费用/管理费用等（按全部成本的50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销B、报废时：借：制造费用管理费用等（按全部成本的50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销（按全部成本） 贷：周转材料在用低值易耗品三、库存商品业务核算（1）出售产成品借：主营业务成本 贷：库存商品（2）产品完工入库借：库存商品 贷：生产成本（3）商品流通企业库存商品核算（1）数量进价金额核算法（批发企业适用） 借：库存商品（按实际购买成本） 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款等（2）售价金额核算法（零售企业适用） 借：库存商品（按售价） 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款（按实际支付价款

13、） 商品进销差价（按差额）第四节 在建工程及固定资产业务核算一、在建工程业务核算（一）自营工程（1）购买工程物资 借：工程物资（材料买价加增值税） 贷：银行存款（2）工程领用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）工程领用工程物资、生产用原材料或库存商品（领用自产产品视同销售处理） 借：在建工程 贷：工程物资（4）工程建设期间发生工程人员职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬（5）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程（6）工程建造期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，其成本-残料价值-保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本

14、 借：在建工程 贷：工程物资（7）盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本 借：工程物资 贷：在建工程（8）辅助车间 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本（2）出包工程（1）支付工程款 借：在建工程 贷：银行存款（2）结算建设期间的资本化借款利息时 借：在建工程 贷：长期借款（3）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程（3）在建工程期末计价存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：1、长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；3、其他足以证明在建工程已经发生

15、减值的情形。 借：资产减值损失贷：在建工程减值准备（按在建工程可收回金额低于其账面价值的差额）已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，原已经计提的减值准备在以后期间不得转回。二、固定资产业务核算（1）固定资产的确认和计价（1）固定资产具有以下三个特征 固定资产是有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度（1.1-12.31）（2）固定资产的计价（4种标准） 原始价值（计提折旧时使用）重置价值（清查时使用）净值（计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失时使用）现值（购买的固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时使用）（2）固定资产取得（1）外购不需要安装固定资

16、产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款（2）外购需要安装固定资产1、支付购置价款 借：在建工程（按买价加运杂费及相关税费金额） 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款2、支付安装费 借：在建工程（按实际支付的金额） 贷：银行存款3、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程（3）计提固定资产折旧1、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2、固定资产折旧的影响因素有：原价（原始成本）、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、减值准备3、固定资产不计提折旧的有：当月增加的、提前报废未提足折旧的、提足折旧的、单独计价的土地4、已达到预定可使用状态但

17、尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，在按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5、大修理、未使用、不需用的固定资产也应计提折旧（1）折旧方法1、年限平均法（房屋、厂房比较常用） 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价（原值）月折旧额或 固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限预计净残值固定资产原价预计净残值率或者固定资产预计处置收入预计处置费用（收入费用）2、工作量法（车辆、机器比较常用） 单位工作量折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计总工作量 某项固定资产月

18、折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3、双倍余额递减法（最后两年以前不考虑预计净残值，但最后两年要按照年限平均法计提折旧） 年折旧率2预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率 固定资产年初（月初）账面净值固定资产原值已计提折旧4、年数总和法 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率（2）计提折旧账务处理： 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧） 制造费用（基本生产车间使用的固定资产折旧） 管理费用（管理部门使用的固定资产折旧，未使用、不需用的

19、固定资产折旧） 销售费用（销售部门使用的固定资产折旧） 其他业务成本（经营出租的固定资产折旧） 贷：累计折旧（4）固定资产后续支出业务核算（1）资本化后续支出核算（改建、扩建或改良支出）1、确认应符合以下条件之一 使用年限延长； 生产能力提高； 产品质量提高； 产品生产成本降低； 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化； 企业经营管理环境或条件改善2、账务处理： 将固定资产转入改扩建在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 改扩建过程发生的支出符合固定资产确认（资本化）条件的 借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料等 改扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本 借

20、：银行存款等 贷：在建工程 改扩建工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程【置换零部件产生的净损失走“营业外支出”】（2）固定资产修理（费用化支出）借：管理费用（经营管理、车间生产用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产） 贷：银行存款原材料应付职工薪酬（5）处置固定资产业务 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”账户核算； 企业因盘亏原因减少的固定资产应通过“待处理财产损溢”账户核算。（1）将出售、报废固定资产转入清理借：固定资产清理（按账面价值）累计折旧（按已计提的折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备） 贷：固定资产（按原价）（2）支付固定资产清理

21、费用（发生清理费用及计算税金）借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（只有出售时交纳，税率一般为5%）（3）取得固定资产处置收入（出售收入和残料收入等）借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理（4）保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款、其他应收款等 贷：固定资产清理（5）结算固定资产清理净损益1、出售时 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理2、报废时 正常经营报废与出售时的账务处理相同 自然灾害等非正常原因造成的报废 借：营业外支出非常损失贷：固定资产清理（6）固定资产清查业务核算 企业应定期、不定期或至

22、少每年年末对固定资产进行清查 在清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表 清查固定资产损益，应即使查明原因，兵按照规定程序报批处理，在期末结账前处理完毕1、固定资产盘亏 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧贷：固定资产2、固定资产盘盈 借：固定资产 贷：以前年度调整（7）固定资产期末计价业务核算1、固定资产发生减值 借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备（按固定资产可回收金额低于其账面价值的差额） 可回收金额：是根据资产的公允价值处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。 账面价值：指扣除折旧后的价值资产可回收金

23、额低于其账面价值的差额为资产减值损失，计入当期损益。【固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。】第五节 投资业务核算一、交易性金融资产业务核算交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。（1）企业购买（取得）交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未

24、发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（2）现金股利与利息业务的核算 企业持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。 借：应收股利应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利应收利息（3）企业出售（处置）交易性金融资产业务核算： 出售时 借：银行存款（实际收到金额） 贷：交易性金融资产（账面余额）【两者之间的差额借记或贷记“投资收益”】 同时，将原计入公允价值变动损益部分转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（目的是将未实现收益转为已实现收

25、益）或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 发生交易费用:借：投资收益贷：银行存款【结论：确认投资收益出售的公允价值取得时的成本】（4）交易性金融资产的期末计价业务的核算 公允价值高于其账面余额的差额（公允价值上升）：借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额（公允价值下降）：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产二、持有至到期投资业务核算持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（1）取得持有至到期投资业务的核算借：持有至到期投资成本（即面值）应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息）【借或贷：持有至到期投资利

26、息调整（差额）】 贷：银行存款（2）持有至到期投资利息调整业务的核算借：应收利息（为分期付息、一次还本方式）或 借：持有至到期投资应计利息（一次还本付息债券投资）【借或贷：持有至到期投资利息调整】 贷：投资收益（3）处置持有至到期投资业务的核算 出售持有至到期投资 借：银行存款（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备【借或贷：投资收益】 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积” 借：可供出售金融资

27、产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【贷或借：资本公积其他资本公积（差额）】（4）持有至到期投资期末计价业务的核算 确认时 以后价值恢复时 借：资产减值损失 借：持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失三、可供出售金融资产核算可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项； 持有至到期投资； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）取得可供出售金融资产业务核算 取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产x公司（成本）（按公允价值与交易费用之和） 应收股

28、利（按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） 取得可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产x公司（成本）（债券面值） 应收利息（按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）【借或贷：可供出售金融资产x公司（利息调整）（按差额）】 取得可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产x公司（成本）（买价+相关税费） 贷：银行存款（买价+相关税费）（2）可供出售金融资产利息业务核算 分期付款、一次还本债券投资 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）（面值票面利率期限） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余

29、成本和实际利率计算）（期初票面余额实际利率）【借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）】 一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算）【借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）】（3）处置可供出售金融资产业务核算借：银行存款（实际收到的金额）（售价相关税费） 贷：可供出售金融资产成本（取得成本）、公允价值变动（售前公允价值累计变动）、利息调整、应计利息（按账面余额）【借或贷：资本公积其他资本公积（按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）】【贷或借：投资收益（按差额）】（4）可供出售金融资产期末计价业务核算借：可供出售金融资产