国际财务报告准则最新进展和未来发展趋势.ppt

1、1,201003,国际财务报告准则最新进展和未来发展趋势,集美大学工商管理学院高绍福,主要内容,一、国际会计准则理事会（IASB）和国际财务报告准则（IFRS）相关背景二、新发布或修订的重要准则和解释公告三、当前处于征求意见阶段的技术项目四、国际会计准则理事会（IASB）近期技术工作计划,国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称IASC）。,一、IASB和IFRS相关背景,注册地在美国,201003,

2、4,IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的，总部在英国伦敦。从1983年起，作为国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。中国是改组前IASC的观察员。,201003,5,IASC的目标是：（1）本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳。（2）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。,201003,6,IASC颁布的规范主要有三

3、类：（1）概念框架。IASC颁布的编报财务报表的框架明确了财务报表的目标、基本假设、要素及其确认、计量、报告等，以有助于执委会制定IAS，促进会计准则的国际协调。（2）准则（IAS）。（3）解释公告（SIC）。,201003,7,经过多年的努力，在1997年前，IAS的国际认可程度逐步提高：(1)一些国家只是对IAS稍作改动，即作为本国的会计准则；(2)一些新兴或转型经济国家则力图兼顾IAS和本国国情，制定本国的会计准则；(3)一些国家或地区的证券交易所及政府监管机构已允许上市公司按IAS报送财务报表；(4)越来越多的国际组织和大公司按IAS编制财务报告，如世界银行、德意志银行、法航、汉莎航空

4、、雀巢、菲亚特、阿迪达斯、大众汽车等公司。,201003,8,IASC改革的原因,1997年，IASC开始进行深刻的改革。改革后的IASC已从2001年年初起开始工作。促使IASC深刻改革的原因主要有四个方面：,201003,9,（一）资本市场全球化20世纪八十年代末以来，资本市场全球化的速度逐步加快。主要表现在三个方面：1、跨国上市。据统计，在那斯达克上市的4,829家公司中有429家为外国公司；在纽交所上市的2,592家公司中有405家为外国公司；在伦敦交易所，外国公司已占全部上市公司的20%。,201003,10,2、跨国购并。世纪之交，跨国购并越演越烈，而且金额巨大，有的数以百亿甚至千

5、亿美元计，比较著名的有德国戴姆勒-奔驰与美国克莱斯勒合并案、英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并案、英国葛兰素-威康和美国史克-比彻姆合并案、法国电信和英国橙移动电话合并案等。3、跨国交易所联盟。为了争夺市场和发挥协同效应，发达国家和地区的资本市场正展开各种合作，其中较著名的有伦敦交易所和法兰克福交易所组成的联盟等。,201003,11,资本市场全球化的趋势表明，投资者在全球范围内寻找最佳投资机会；公司则在全球范围内寻求最低成本的资本。然而，这一发展却遇到一大障碍，即作为资本市场基石的上市公司财务信息因各国会计准则存在不同程度的差异而严重缺乏可比性。这使资本市场交易成本上升，也使市场作用难以发挥。

6、,201003,12,（二）复杂经济业务纷呈 20世纪八十年代后，IASC面临许多复杂的经济业务，如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费用处理；纷繁复杂的金融工具；种类繁多的以股权为基础的激励计划等。而IASC已难以以现有的资源来解决这些问题，其权威性也使其所制定的准则难以得到广泛认可。,201003,13,（三）区域经济合作推动IAS的另一个重要力量是区域经济合作，其中最主要的进展就是欧盟的建立。这必然加速欧盟各国以及欧盟与其他地区会计准则的协调。,201003,14,（四）亚洲金融危机1997和1998年间，亚洲部分国家发生严重的金融危机，进而引发了俄罗斯及部分拉美国家的金融危机。

7、危机的原因之一是透明度不高，会计和审计不可靠。其后，世界银行、国际货币基金组织等要求这些国家必须采用IAS，否则不提供支持。金融危机促使IASC重视新兴和转型经济国家会计问题，也推动IASC进行彻底的改革，以制定一套高质量的会计准则，在不具备良好准则制定条件的国家使用。,201003,15,IASC改革的要点,（一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为已任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS，并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。（二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改革前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其决策的是

8、各国注册会计师团体。改革后的IASC将是一个广泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增加IASC的资源，提升IAS的权威性。,201003,16,（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对于原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中关键是四个机构：（1）提名委员会。该委员会负责遴选首届基金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等。（2）基金会。基金会是IASC最高权力机构，负责遴选I

9、ASC各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储备局前主席沃尔克。（3）执委会。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负责会计准则的制定。（4）顾问委员会。顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。,201003,17,国际会计准则委员会改组后的重大变化,链接,201003,18,2001年IASC改组，成立了IASB及其相关机构，改组后的组织框架图如下：,19,201003,图例,任命,向报告,成员联系,向建议,国际会计准则委员会基金会组织结构图,兼职2005中国财政部前部长刘仲藜,现任主席是荷兰前副

10、首相，财政部长,12全职，2兼职中国证监会前首席会计师张为国2007年7月1日任职，任期5年,2005年10月王军副部长,201003,20,IASB成立后新发或采纳的准则，总称为国际财务报告准则，由以下部分组成：国际财务报告准则（IFRS）：8项国际会计准则（IAS）：29项国际财务报告解释委员会拟定的解释公告（IFRIC）：15项常设解释委员会拟定的解释公告（SIC）：11项以上数据为截止到目前正式发布的公告数量,201003,21,国际财务报告准则（IFRS）:8项国际财务报告准则第1号首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付 国际财务报告准则第3号企业合并 国

11、际财务报告准则第4号保险合同 国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营 国际财务报告准则第6号矿产资源的勘探和评价 国际财务报告准则第7号金融工具：披露 国际财务报告准则第8号经营分部,201003,22,国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第1号财务报表的列报 国际会计准则第2号存货 国际会计准则第7号现金流量表 国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错国际会计准则第10号报告期后事项国际会计准则第11号建造合同 国际会计准则第12号所得税 国际会计准则第16号不动产、厂场和设备 国际会计准则第17号租赁,201003,23,国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则

12、第18号收入 国际会计准则第19号雇员福利 国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露 国际会计准则第21号汇率变动的影响 国际会计准则第23号借款费用 国际会计准则第24号关联方披露 国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告,201003,24,国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表 国际会计准则第28号联营中的投资 国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第31号合营中的权益 国际会计准则第32号金融工具：列报 国际会计准则第33号每股收益 国际会计准则第34号中期财务报告 国际会计准则第36号资产减值,201003,

13、25,国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第38号无形资产 国际会计准则第39号金融工具：确认和计量 国际会计准则第40号投资性房地产 国际会计准则第41号农业,201003,26,国际财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第1号现有退役、复原和类似负债的变动 国际财务报告解释公告第2号成员在合作主体中的股份和类似工具 国际财务报告解释公告第4号确定一项协议是否包含租赁 国际财务报告解释公告第5号退役、复原和环境恢复基金产生的权益 国际财务报告解释公告第6号参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债,201003,27,国际

14、财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第7号应用国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告中的重述法 国际财务报告解释公告第8号国际财务报告准则第2号的范围国际财务报告解释公告第9号嵌入衍生工具的重估 国际财务报告解释公告第10号中期财务报告和减值 国际财务报告解释公告第11号国际财务报告准则第2号：集团和库藏股交易 国际财务报告解释公告第12号服务特许权协议,201003,28,国际财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第13号客户忠诚度计划 国际财务报告解释公告第14号国际会计准则第19号：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用国际财务

15、报告解释公告第15号房地产建造协议 国际财务报告解释公告第16号境外经营净投资的套期,201003,29,常设解释委员会解释公告（SIC）:11项解释公告第7号引入欧元 解释公告第10号政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助 解释公告第12号合并：特殊目的主体 解释公告第13号共同控制主体：合营者的非货币性投入 解释公告第15号经营租赁：激励措施 解释公告第21号所得税：已重估非折旧资产的收回 解释公告第25号所得税：主体或其股东纳税状况的改变,201003,30,常设解释委员会解释公告（SIC）:11项解释公告第27号评价涉及租赁法律形式的交易的实质 解释公告第29号披露：服务特许权协议

16、 解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易 解释公告第32号无形资产：网站成本,201003,31,IFRS在全球的采用或趋同情况2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港 全面采用2007：中国实质性趋同 新西兰全面采用 美国认可非美国公司按IFRS编制的报表2009：韩国允许采用2011：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用 日本全面趋同 美国完成与IASB的备忘录项目,IFRS-HKFRS,原文是照搬，一字不落，准则号码是一模一样的,201003,32,当前各国采用的整体情况,根据网站的统计数据，截至目前，全球已有多个国家和地区要求或允许采用，或正与之趋同。,201003,33,具体数字如下：（一）对国内上市公司采用的情况统计。目前有个国家和地区要求国内上市公司采用，有个国家要求部分采用，个国家和地区允许国内上市公司采用。（二）对非上市公司采用的情况统计。目前有个国家和地区要求非上市公司采用，有个国家和地区允许非上市公司全部或 部分采用。,201003,34,采用的代表性国别介绍,欧盟采用的情况欧盟对采用了一种“审议采用”的制度。欧盟自年起要求其成员国境内受监管的资本市场上的上市