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1、1,第四章 审计目标与审计过程 本章学习目的：1了解审计目标的涵义及其演变2了解和掌握财务审计的总目标3了解管理当局的认定4了解和掌握财务审计的具体目标5了解和掌握审计过程的涵义6了解和掌握审计过程的四个阶段及其具体工作,2,本章主要内容第一节 审计目标第二节 审计过程,3,第一节 审计目标 一、审计目标概述 二、财务审计目标,4,第一节 审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的涵义和体系 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿。从总体上看，审计有其总目标；各种审计和从事具体审计工作时又有具体目标，由此形成了审计目标体系。,

2、5,（二）审计目标的演变 财务审计目标的发展历程可以分为以下三个阶段：1查错防弊阶段 主要是指1933年以前的时期。此阶段的审计目标是查错防弊。2验证财务报表的真实性和公允性阶段 主要是指1933年1988年这段时期。审计目标是“验证财务报表真实公允性”，即评价被审计单位的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。,6,3查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）此阶段的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重，并持续至今。,7,二、财务审计目标（一）财务审计总目标 我国独立审计准则规定财务审计的总目标是注册会计师通过对被审单位会计报表的下列方面发表审计

3、意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量.一般第一条是指会计报表的合法性，第二条是指会计报表的公允性。这一规定强调了审计总目标是对会计报表表示意见,（二）管理当局的认定,财务审计的具体目标是总目标的具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。由于一般审计目标是基于对被审计单位管理当局认定的考虑而具体确立的，注册会计师的基本责任就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否恰当。因此，我们首先介绍管理当局的认定,8,9,（二）管理当局的认定 管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务

4、报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。管理当局的认定主要是通过财务报表体现出来的，管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，有些是暗示的。,例如：某公司1997年12月31日部分资产负债表如下：固定资产：70000000明示性的认定包括以下两个：（1）固定资产是存在的；（2）固定资产的余额是7000万元。暗示性的认定为：（1）所有应报告的固定资产都包括了；（2）上述固定资产全部归被审计单位所有；（3）固定资产的使用不受任何限制。,10,在财务报表中，管理当局对其他资产，负债等项目都做出了相类似的认定。管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账

5、户余额相关的认定、与列报相关的认定。,11,12,1.与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户；,13,2.与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价与分摊：各项资产、负

6、债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,14,3.与列报相关的认定（1）发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,15,（三）具体审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标真实性完整性 准确性截止 分类：,16,2.与期末账户余额相关的审计目标存在性权利与义务 完整性计价与分摊,17,3.与列报相关的审计目标 发生及权利与义务完整性分类和

7、可理解性准确性和计价。,18,第二节 审计过程一、审计过程的含义 二、注册会计师审计的过程,19,一、审计过程的含义 审计过程是审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。二、注册会计师审计的过程 注册会计师审计过程包括以下四个阶段：接受客户委托、计划审计工作、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和签发审计报告。过程见图4-2。,20,(一）接受客户委托 1.初步了解被审单位的基本情况，评价其可审性 2评价会计师事务所的胜任能力 一是评价执行审计的能力；二是评价独立性。3商定审计收费，签订审计业务约定书 审计业务

8、约定书，是会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书一般应包括以下基本内容：,21,（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则（5）执行审计工作的安排；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）审计不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；,22,（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和

9、所需要的其他信息；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,23,（二）计划审计工作 1.执行初步的分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。在此阶段执行初步的分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次

10、的重大错报风险，帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域，,24,2了解客户及其环境（包括内部控制）了解客户及其环境，熟悉客户经营活动、经营状况及行业情况，有助于审计人员评估客户的经营风险和财务报表中存在重大错报的风险，并根据评估结果确定恰当的审计范围。审计人员一般从客户行业状况和外部环境因素、经营业务和交易流程、治理结构和组织结构、目标和战略、财务业绩的衡量和评价五个方面了解客户及其环境。,25,注册会计师在计划阶段了解内部控制的目的在于确定客户的内部控制设计是否恰当、内部控制是否得到执行，并初步估价内部控制不能发现和纠正重大错报的可

11、能性。注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试等方法了解内部控制。从控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等方面了解客户内部控制。,26,3.确定重要性水平 在计划阶段对重要性的初步判断是注册会计师认为财务报表中可能存在错报，而又不至于影响财务报表使用者依据财务报表进行经济决策的最大金额，目的是帮助注册会计师计划所要搜集证据的数量，重要性水平的评估影响计划的审计证据数量。判断的重要性水平越低，计划的审计证据数量越多。,27,4.制定总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划。具体审计计划是依据总体审计策略制定的，

12、对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。,28,（三）执行控制测试和实质性程序 所谓实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序具体包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。细节测试又具体分为交易的细节测试和余额的细节测试。,29,1.控制测试 所谓控制测试是指为了支持较低估计控制风险而对内部控制的有效性进行测试的程序。如果注册会计师拟信赖内部控制，必须执行控制测试，以取得充分、适当的审计证据证明这些内部控制在拟信赖期间得到有效的执行。注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新

13、执行等程序进行控制测试,30,按照准则规定，控制测试不是必须的程序，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,31,2.执行实质性分析性程序 所谓分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作做出评价。按照准则规定，在实施阶段分析性程序不是必须的审计程序。3.执行交易的细节测试 所谓交易的细节测试是指注册会计师为确定与交易相关的五项审计目标均已实现而执行的审计程序。,32,4.执行余额的细节测试 余额的细节测试是注册

14、会计师针对资产负债表账户和利润表账户的期末余额执行的审计程序，多数余额细节测试更侧重于资产负债表账户。（四）完成审计工作和签发审计报告 1.检查期后事项 期后事项是资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：,33,一类是资产负债表日后调整事项 一类是资产负债表日后非调整事项 2.检查或有事项 或有事项是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。3.评估客户持续经营能力 注册会计师应当确定可能导致对客户持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对设计报告的影响。,

15、34,4.评价审计证据，形成意见并出具报告 5.与治理层和管理层沟通 与治理层和管理层沟通是指注册会计师就会计报表审计有关事项询问、告知客户的治理层和管理层，或与其协商。沟通事项主要有：有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中可能导致修改审计报告的重大问题、未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响、审计意见的类型 等内容。,35,案例,案例,会计师事务所于2011年12月30日接受了某公司的审计委托，该公司注册资本为200万元，审计前会计报表的资产总额为500万元。该工作由注册会计师甲和乙共同承担。他们在计划阶段确定的重要性水平为9万元，而在完成阶段确定的重要性

16、水平为10万元。他们于2012年2月10日完成了对该公司2011年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项,问题1,(1)由于该公司一幢建于1980年、原值20万元、预计使用年限为40年、已提折旧13.6万元的仓库因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为30年，决定从2011年起改变年折旧率，该公司已在2011年年末报表中已作相应披露；审计报告类型及理由：标准无保留意见未改会计处理方法仅合理改变了估计,问题2,(2)该公司在国外一家联营企业内据称有97500元的长期投资，投资收益为60500元，这些金额已列入2011年的净收益中，但甲和乙未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；审计报告类型及理由：保留意见审计范围受到限制并且金额超过重要性水平,问题3,(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；审计报告类型及理由无法表示意见审计范