企业海外项目税务管理的难点与对策.docx

1、企业海外项目税务管理的难点与对策企业海外项目税务管理的难点与对策随着我国国民经济的快速发展和能源需求的增长,我国原油产量的增长已无法满足消费需求的增长,建立稳定的海外原油生产基地,多渠道、多形式地获得油气资源,已成为保障我国石油供应安全的战略选择。因此,研究油田企业外部市场尤其是海外市场的税务筹划和税务管理具有很大的现实意义。以胜利油田为例,国际市场主要集中在中亚国家比如沙特、伊朗、哈萨克斯坦等国,国内主要集中在新疆西部、南方海相等主要新增石油产区,并且存在点多、面广、业务繁杂、税制不一致等困难,造成财务管理特别是税务管理难度很大。本文就海外项目税务管理的难点与对策进行较全面的探讨。一、胜利油

2、田海外项目目前,胜利油田共签署海外油田勘探开发和石油工程服务项目合同33个;在7个国家签署了10个勘探开发资源性项目;在海外正在实施的工程技术服务项目20个;在海外共计完成钻井64口,进尺104880米,修井作业(压裂)井346口,测(录、固)井132口,完成二维地震2269km,三维地震659km2;实现资产设备及仪器仪表出口总值9800万美元。从海外市场的发育过程来说,胜利油田的境外市场还处于初始阶段,面临着极大的机遇和挑战。胜利油田是中国特大型企业之一,年销售额、上缴利税、原油出口额在全国石油上游企业均位居第二,与世界上30多个国家建立了进出口贸易、经济技术及劳务合作关系,在国际上拥有良

3、好的信誉和较高的知名度,这对于开拓海外业务是极为有利的。经过40年的发展,胜利油田形成了较完备的主业体系,在油气勘探开发领域已拥有较强实力,具备了从物探、钻井、测井、油田地面建设到试油、采油、集输等项目的设计咨询施工采购管理的工程总承包能力。这种专业配套、门类齐全、科工贸协调发展的格局和综合实力,是对外承包工程的优势条件之一。在技术、设备、管理等方面,胜利油田多年来通过国外引进、消化、吸收和开发,在地球物理勘探、钻井(尤其是水平井、定向井)、测井、采油、地面建设、集输、运销、建筑、机加工等方面已拥有大量的实用技术并已接近世界先进水平。在油气勘探开发施工中的作业成本相对低于国际水平,这为开展国际

4、合作提供了技术保证。改革开放20多年来,胜利油田在对外合作、对外承包工程方面已经取得了一定成绩,建立了一些国际工程承包的工作规范,积累了较丰富的经验,并培养了一批能够从事国际化经营的技术人才和管理人才。1994年,中标并参与了秘鲁塔拉拉油田的开发与管理;1997年,中标并参与了委内瑞拉英特甘博油田的开发与管理,还先后参与或完成了科威特油气集输站及管道工程项目、苏丹地震资料处理、蒙古检泵、土库曼斯坦油井防砂作业、卡塔尔钻井技术服务、伊朗成套测井设备及油田工程项目、伊拉克油田地面工程等不少工程项目。在参与这些项目的过程中,胜利油田的经营水平逐步提高,实力不断增强,为进一步对外承包工程打下了基础。二

5、、海外项目税务管理存在问题胜利油田同我国其他石油企业一样,在走向国际市场的过程中仍然面临一些问题。本人认为在胜利油田海外项目税务管理方面的主要问题如下:(一)国家对外投资税收政策问题缺乏系统的税收促进法律体系。我国为引进外资,对外国投资者和外商投资企业实施了一套多层次、多优惠的税收政策体系。但是,对“走出去”到境外投资的税收促进和保护政策却是少且零散。在国内税法中,对境外投资的税收政策规定非常笼统,实际操作比较困难。从税收支持的方式看,主要就是减税或免税,形式比较单一;没有采用国际上通用的国际投资储备金制度等形式的税收支持;为跨国投资的纳税人的税收服务滞后,无论是在为纳税人提供税收信息服务方面

6、,还是为纳税人在投资国提供税收权益的保障方面,都没有形成健全的制度体系。我国企业对外投资,要征收商品税、所得税和财产税等。与国内投资相比,企业对外投资要承担国内所得税和国外所得税两个部分。目前,对跨国企业所得的课税政策主要包括采用抵免法消除国际重复征税和跨国企业在东道国所享受的减免税待遇实行税收饶让抵免。我国缺乏发展对外工程承包的相应的法律法规,造成市场经营秩序混乱。对外工程承包的管理工作一直依靠部门的规章进行,尚无完善的法律法规,因此其监管手段和措施往往显得软弱无力。法律的不完善必然导致市场经营秩序的混乱和企业之间的恶性竞争,最终遭受损失的必然是我国对外工程承包的整体形象及我国的国家利益。(

7、二)缺乏对合作目的国的税务研究主要是缺乏对所在国的税制和石油法律研究。在胜利油田尤其对中东所在国家的税法了解甚少,更不可能谈及国际避税研究。这不符合我国石油企业对外进行市场发展的需要。目前胜利油田对中东等国外石油市场的税务研究普遍存在认识不够,对合作方的税务管理研究不够细致等问题。因此, 不能仅限于对国内的税务研究,更应放眼国外。(三)税务管理环境问题从纳税申报方法看,对境外投资所得与境内所得汇总合并纳税时存在操作上的问题。第一,在企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法中,只规定了纳税人来源于境外投资的所得应在我国汇总纳税,没有明确是适用于母子公司还是总分机构?其所得是指分回利润的相应所

8、得,还是实现的所得?税法规定:对境外所得已在境外缴纳的所得税税款准予扣除,但扣除额不得超过其境外所得按照我国税法计算的已纳税额。而我国企业对应纳税所得额的确定是根据经注册会计师审计后的会计利润基础上,再经纳税调整得到的。根据所在国的会计准则编制的会计报表,要调整为按我国税法计算的应税所得,其难度很大。第二,在境内、境外所得汇总合并纳税时,还有一个障碍就是各个国家的会计年度不同,纳税年度也不同。企业所得税又是一个实行年终汇算清缴的税种,导致对境外所得的税款抵扣计算复杂也不科学。对境内境外所得在同一张所得税申报表中申报,也造成了国内所得税政策中一些概念界定的模糊,如以应纳税所得额为依据确定的税收优

9、惠政策的适用,税前扣除项目的限额扣除标准是否包括境外所得等。第三,在税务管理的组织安排上,存在管理脱节现象。目前对境外投资所得税管理权限的隶属关系与境内总机构的所得税管理是一致的,而所得税的管理分属国税和地税,并因内资企业与外资企业的不同分属不同的管理部门。一般来说,国际税收协定的执行,涉外税务关系处理的相关业务归属各级税务机关的国际税务管理处(或外税处),这些部门的主要管理对象是境外投资者到我国境内投资的外资企业,而对境内企业到境外投资的税收管理则又隶属所得税处,而所得税处对国际税收协定的有关政策又不很熟悉,造成懂政策的不管业务,管业务的不懂政策的局面。(四)缺乏涉外税务管理人才企业间的竞争

10、说到底是人才的竞争,管理上的差距实际上也是人才缺乏的表现,国际工程承包业务对管理人才要求相当高,此类人员必须至少具备三项能力:语言、对外税务合同管理经验、有关的国际经济贸易知识。而中国企业中具有此“三结合”能力的人才实在是屈指可数,这也自然导致中国参与国际工程承包竞争时的先天不足。另外,我国企业在人才培养上也有误区。许多企业向外输出人员不是本着培养人才的目的,而是将之变相为一种公司待遇,企业员工轮流出去,钱花了不少,但始终无法形成一支本公司进行对外工程承包的核心力量。三、胜利油田海外项目管理和税务管理的策略(一)海外项目策略根据国家领导人从国际政治和国民经济增长需求的战略高度对中国国际合作提出

11、的要求以及中国石化集团公司油气资源国际合作的整体发展蓝图,胜利油田除了继续搞好境内对外合作外,应积极稳妥地开拓国外市场,提高开发利用国外油气资源的能力。“十一五”期间,一是要重点搞好在中东、东南亚一些国家的风险勘探开发和工程项目;二是努力开辟非洲油气市场;三是扩大在南美的市场占有率;四是继续搞好土库曼斯坦的防砂、修井作业合同;五是力争在俄罗斯、中亚拿到大型项目,建立油气资源基地。根据自身情况,胜利油田在经营策略上拟实行“八先、八后”。即在经营领域上,在规划海外工程项目时,先侧重油气开发,后搞风险勘探;在经营策略上,先“点”后“面”,先提供钻井、测井、修井、地面工程等优势专业的技术服务,后逐步扩

12、大合作面或投资;在投资海外项目上,先小后大,从投资少、风险低、效益好、运作比较简单的中小项目干起,再逐步承揽投资大、风险大、收益高的大型项目;在经营方式上,先合作后独立;在合作方式上,先参股开发国外油气田或承揽大型工程项目,后控股;在经营区域上,先“东南”后“西北”,先进入中东、中亚、东南亚及周边国家和发展中国家,后向西方发达国家拓展;在经营指导思想上,先集中优势兵力抓关键项目,待有了一定的基础后再抓一般性项目;在经营方针上,先“主外”后“主内”,即在安排生产计划时首先以海外工程项目为主,后安排境内项目。(二)胜利油田企业纳税筹划的主要模式首先是油气田企业的整体筹划。为了加强集团成员企业的财税

13、管理工作力度,做到依法纳税,油气田企业需要对财税政策做统一的筹划。油气田企业的税收筹划是从企业自身的发展出发,为减轻企业总体税收负担、增加企业的税后利润而进行的一种战略性的筹划活动。在税收统一筹划中,企业向总机构所在地的国家和地方税务主管部门办理税务登记,各事业部持总机构税务登记证(副本)到生产、生活营地所在地的税务主管部门办理注册税务登记;企业总部为唯一的企业所得税纳税人,企业的所得税由企业总部统一核算、统一申报、统一汇算、统一缴纳;企业总部为唯一的增值税一般纳税人,统一计缴增值税,统一增值税专用发票管理。其次,油气田企业还要辅之分级筹划方法。油气田企业的母公司财税部门要研究国家宏观经济政策

14、和财税政策变化对油气田企业的影响,并提出建议;及时与国家财税管理部门沟通反映企业纳税过程中遇到的实际问题;组织指导成员企业财税管理工作和培训工作,进行合理有效的财税政策筹划,制定严格的油气田企业财税管理制度和管理程序,加强内部控制和内部监督。而与之相协调的油气田企业子公司的财税部门在财税管理方面主要贯彻执行油气田企业统一的财税管理制度;及时反映企业遇到的具体纳税问题并提出建议;按照油气田企业的统一部署进行具体的操作性管理与筹划工作。油气田企业统一筹划、分级管理的纳税筹划模式不仅保证了企业“依法纳税,合理筹划节约税费支出,决不偷税漏税”的财税理念的准确实施,也促进了油气田企业在税负公平的基础上跻

15、身于国际市场竞争的大舞台。(三)油田企业纳税筹划应注意的问题1.将纳税筹划思想贯穿企业全过程首先,油气田企业领导要重视纳税筹划。纳税筹划作为一项严密细致的规划性工作,必须依靠领导层的支持才能实行。由于企业领导人的绩效考核大多与利润等指标相联系,节税的多少一般并不在考核范围之内,因此企业领导对纳税筹划的关注度很小、动力不强。然而,随着油气田企业的发展,企业领导要树立“企业追求的是税后收益的最大化”的意识,而不迷恋于广义的利润最大化。合理的税收筹划可以在很大程度上增加企业税后收益,其效果有时比改进企业经营管理更直接、更快速。因而油气田企业领导在实际工作中要支持纳税筹划、合理安排企业的财务税收工作。

16、其次,油气田企业要培养合格的纳税筹划人员。纳税筹划是一种高层次、高智力要求的财务管理活动,它要求相关人员具有税收、会计、财务等专业知识,并且全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动,从而设计出不同的纳税方案,作出最优的选择。2.加强与国家税务部门的沟通联系目前,国家正处于社会主义市场经济发展和完善的时期,税收法律法规不够规范也不够完善,同时稳定性也差。这些客观因素决定了税务机关在整个企业纳税筹划有效性中具有非常重要的地位。因为在税法未明确规定的领域中,税务机关具有最终裁定权,而且企业的相关财务、税收工作都要有税务机关的支持。特别是油气田企业经过持续的重组改制,许多企业行为具有相对的特殊性,因

17、而都与有关税收法规的规定不一致,所以油气田企业税收筹划人员保持与当地的税收管理部门的沟通协调就更具有重要意义。首先,油气田企业应就其对模糊或新生的企业行为所作的处理得到税收管理部门的认可,再在这个基础上进行相关的纳税筹划,这是至关重要的;其次,通过与税收管理部门的沟通与协调,尽早获取国家对相关税收政策或法规的调整信息,及时改变纳税筹划方案,获得节税收益;最后.通过对税收管理部门的油气田企业相关税收程序的了解,在整个纳税筹划中做到有的放矢,分清轻重缓急,减少或避免无谓的税收损失。3.统筹兼顾、合理安排纳税筹划纳税筹划活动是一个连续的、动态的过程,在实践中没有固定的模式和操作程序,也没有统一的标准

18、可以遵循,因此,油气田企业的纳税筹划要具体问题具体分析,不能生搬硬套。此外,要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有些税收筹划方案尽管暂时使企业的税收负担降低,但却不利于企业的长期发展,因此企业在开展各项经营活动之前要对多种纳税方案进行比较,不仅要将纳税筹划放在整体经营中加以考虑,而且要以企业的整体利益为重,不能简单的将纳税筹划等同于企业缴税越少越好,而要有整体与局部、长期与短期的思想。另外,纳税筹划要统筹兼顾,不能就单一的税种进行,而要综合考虑油气田企业的税收体系。石油企业参与国际市场竞争具有一定的内部优势和良好的外部机遇,发展潜力很大,前景广阔。外部税务环境中的不利因素可以通过内部调整、扬长避短而逐步加以克服,内部税务管理劣势可以采取有效措施进行改善和规避。我们相信,只要掌握和运用好国际通行的一些基本合作模式,充分发挥自身优势,胜利油田企业一定可以有效实施外闯国际市场战略,走出一条富有中国特色的、迅速发展和稳步成长的道路。