中级会计金融资产讲解.ppt

1、,4,南京财经大学 会 计 学 院,Monetary Fund,Chapter 3,金融资产,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容,金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产,p.89,二、金融资产的分类,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（二）持有至到期投资,（三）贷款和应收款项,（四）可供出售金融资产,p.90,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计

2、量且其变动计入当期损益,p.92,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利应收利息,p.92,例412007年4月10日，华联公司按每股6.5元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,p.92,例422007年3月25日，华联公司按每股8.6元的价格购入B公

3、司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。,例432007年4月10日，华联公司按86800元的价格购入甲公司2006年1月1日发行的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。,p.92,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息

4、 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,例44接4-12007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000股。,p.94,例45接4-3华联公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日,华联公司对持有的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值

5、变动损益”报告项目,如何理解？,p.94,例46华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1,p.94,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,例4-7接4-1和4-62007年10月20日，华联公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款2660

6、00.股票出售日，A公司股票账面价值260000,其中，成本325000,已确认公允价值变动损失65000.,p.95,例4-8接4-2和4-6 2007年9月10日,华联公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000.股票出售日，B公司股票账面价值297000,其中，成本2520000,已确认公允价值变动收益45000,例4-9接4-3、4-5和4-62007年11月1日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价值85000,其中，成本82000,已确认公允价值变动收益3000.,p.96,持有至到期投资应当按取得时

7、的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,第三节 持有至到期投资,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,二、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,例4-102005年1月1日，华联公司从

8、活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。,p.97,例4-112005年1月1日,华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000,例4-122006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付

9、的购买价款（包括交易费用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000。,p.97,三、持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入,实际利率与票面利率差别较小,例4-132006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的

10、利息40000。,p.98,票面利率法,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。,计算方法：插值法估算,接例411的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。,例414A,取得时的账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000,实际利率=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计

11、算表，见表42。,表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,例414C,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 569,例414D,208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有

12、至到期投资乙公司债券（利息调整）5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 应收利息 30 000,例414E,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划

13、分为这一类。,第四节 贷款和应收款项,贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？,二、贷款和应收款项的会计处理1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。,（一）应收账款1.应收账款概述应收账款应于收入实

14、现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,总价法和净价法具体内容详见教材P108,2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的

15、增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,例421,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 030

16、 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030,例422,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。,假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000假若客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000,例423,（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。2.应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目,资产类科目,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的