金融资产经典练习题附答案解析.docx

1、金融资产经典练习题附答案解析金融资产（交易性、可供出售、持有至到期、贷款及应收款项）一、单项选择题1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（ ）。A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用B.购买持有至到期投资支付的佣金C可供出售金融资产公允价值上升D.贷款和应收款项计提的资产减值准备2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（ ）。A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额

2、3.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算， 支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用 5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.480 B.500 C.485 D.5054.2013年12月20日，大海公司从二级市场购入于 2013年1月1日发行的面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款 108万元（ 含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为 150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价

3、格全部出售， 并支付相关交易费用 0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。 不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（ ）万元。A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.75.2013年5月20日，甲公司以银行存款 300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用 2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2013年12月31日，该股票投资的公允价值为 320万元。假定不考虑其他因素， 该股票投资对甲公司 2013年营业利润的影响金额为（ ）万元。A.23 B.25 C.18

4、D.206.2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、 到期还本的债券10万，以银行存款支付价款 1058.91万元，另支付相关交易费用 10万元。该债券系乙公司于 2011年1月1日发行，每债券面值为100元，期限为3年, 票面年利率为5%购入债券的实际年利率为 4%每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（ ）万元。A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.11607.甲公司2013年1月1日购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券（P/F,5%,5）=0.7835, （ P/F,7%,5）=

5、0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实际利率为（ ）。A.7% B.5.46% C.5% D.5.64%8.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 300万元的债券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息 5万元），另支付相关交易费用 1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产一一利息调整”科目的金额为（ ）万元。A.9 （借方） B.9 （贷方） C.14 （借方） D.14 （贷方）9.甲公司2010年1月1日支付价款2000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5年期债券，面值为 2500万元，票面年利率为

6、4%按年支付利息（即每年利息为100万元），本金最后一次支付，甲公司将其划分为持有至到期 投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的 50%（即1250万元）将会在该年年末收回，而其余 50%本金将于2014年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是（ ）。A.债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产B.债券发行方2012年赎回50%H，甲公司应将剩余部分继续作为持有至到期投资C.甲公司预计本金的 50%会在2012年年末赎回时

7、，应调整 2012年期初摊余成本D.调整后2012年期初摊余成本与原摊余成本之间的差额计入当期损益10.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。A.发行长期债券发生的交易费用 B. 取得交易性金融负债发生的交易费用C.取得贷款发生的交易费用 D. 取得可供出售金融资产发生的交易费用11信达公司于2012年1月1日从证券市场上购入 B公司于2011年1月1日发行的债券，作为可供出售金融资产 核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%每年1月5日支付上年度的利息， 到期一次归还本金和最后一期利息。购入债券时的实际年利率为 4%。信达公司购入债券的面值为 2000万元，实际支

8、付价款为 2127.81万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。不考虑其他因素，则信达公司该项可供出售金融资产的初始入账价值为（ ）万元。A.2127.81 B.2137.81 C.2037.81 D.2027.8112.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入 B公司于2012年1月1日发行的分期付息到期还本债券， A公司将其划分为可供出售金融资产核算， 该债券面值为3000万元，期限为5年,票面年利率为5%,每年年末支付本年度的利息，到期日为2016年12月31日。，实际支付价款为 3080.89万元，另支付相关交易费用 28万元。购入债券时的实际年利率为4%假定按年计提利息

9、。2013年12月31日，该债券的公允价值为 3090万元（不含应收利息）。不考虑其他因素，则 2013年12月31日，该项可供出售金融资产应确认资本公积的金额为（ ）万元。A.9.53 B.64.99 C.35.87 D.6.7513.2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的 5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为 10%分期付息、到期一次还本。 2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素， 2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1000 B.1100 C.1180 D

10、.128014.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入 A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为 3年，票面年利率为 5%每年1月5日支付上年度的利息，至U期日为 2015年12月31日。购入债券时的实际年利率为 4%甲公司购入债券的面值为 1000万元，实际支付价款 1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。 2013年12月31日，该债券的公允价值为 1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司 2013年12月31日应确认的资本公积的金额为（ ）万元。A.0 B.61.13 C.52.24 D.2015信达公司将应收

11、账款出售给某银行。该应收账款的账面余额为 600万元，已计提坏账准备 60万元，售价为420万元，双方协议规定不附追索权。信达公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，金额为46.8万元（货款40万元，增值税销项税额为 6.8万元），实际发生的销售退回由信达公司负担。信达公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。A.52 B.31.2 C.73.2 D.-79二、多项选择题1.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（ ）。A.取得时所付价款中包含的应收未收利息 B. 已偿还的本金C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销

12、形成的累计摊销额 D.已发生的减值损失2.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（ ）。A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产B.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产3.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有（ ）。A.融资费用 B. 支付给券商的手续费 C. 债券的折价 D. 支付给咨询公司的佣金4.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金

13、额B.交易性金融资产持有期间公允价值变动计入投资收益C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益D.可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益5.下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有（ ）。A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额B般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权， 通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量6.下列有关可供出售金融资产的说法中，不正确的有（ ）。A.可供出售金融资产在资产负

14、债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失B.可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回C可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应转出D可供出售金融资产处置时，结转的资本公积影响当期损益7.下列事项中，不应终止确认的金融资产有（ ）。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购8.2010年1月1日，A银行发放给B企业5年期贷款2500万元，实际支付款项为2407.73

15、万元，合同年利率为10% A银行于每年年末收取当年利息。 A银行初始确认的实际年利率为 11% 2011年12月31日，有客观证据表明 B企业发生严重财务困难， A银行据此认定对 B企业的贷款发生减值，并预计 2012年和2013年每年12月31日将收到利息250万元，2014年12月31日贷款到期时仅收到本金 1500万元。则下列关于 A银行该项贷款的说法中，正确的有（ ）。A.2010年1月1日该贷款的初始入账价值为 2407.73万元B.2010年度A银行应确认的利息收入为 250万元C.2010年12月31日该贷款的摊余成本为 2422.58万元D.2011年12月31日，A银行应计提

16、的贷款损失准备金额为 914.14万元9.企业发生的下列事项中，影响“公允价值变动损益”科目金额的有（ ）。A.交易性金融资产持有期间公允价值变动 B. 可供出售金融资产持有期间公允价值变动C.公允价值模式计量的投资性房地产持有期间的公允价值变动 D.持有至到期投资持有期间的公允价值变动10.下列交易事项中，应记入“资本公积一一其他资本公积”科目核算的有（ ）。A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升 B. 确认的可供出售金融资产减值损失C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额三、综合题1.甲公司为提高闲置资金的使

17、用效率， 2013年度进行了以下投资：（1） 1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 50万，支付价款4795.06万元。该债券期限为 5年， 每面值为100元，实际年利率为 7%票面年利率为6%于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息， 甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 200万元。（2） 4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票 100万股，共支付价款 300万元。甲公司取得丙公司股票后，对 丙公司不具有控制、共同控制或

18、重大影响。丙公司股票的限售期为 1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股 5元。（3） 5月15日，从二级市场购买丁公司股票 200万股，共支付价款 920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告尚未发放现金股利，每 10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股 4.2元。已知，（P/A，7% 4）=3.3872，（ P/S，7% 4）=0.7629。本题中

19、不考虑所得税及其他因素。要求：（1） 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分 录。（2） 计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。（3） 判断甲公司持有的乙公司债券 2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备， 计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4） 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2013年12月31日确认所持 有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5） 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司

20、 2013年度因持有丁公司股票 应确认的损益。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.星宇公司的财务经理某在复核 2013年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：（1） 1月10日，从市场购入150万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为 5元。另支付交易费用10万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。 12月31日，甲公司股票的市场价格为每股6.8元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产一一成本 760贷：银行存款 760借：可供出售金融资产一一公允价值变动 260贷：资本公积一一其他资本公积 260（2） 3月20日，按面值

21、购入乙公司发行的分期付息、 到期还本债券10万，支付价款1000万元。该债券每面值100元，期限为3年，票面年利率为 6%利息于每年年末支付。星宇公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资， 10月25日将所持有乙公司债券的 50%予以出售，收到银行存款 850万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 850万元。除乙公司债券投资外，星宇公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产 850银行存款 850贷：持有至到期投资 1000投资收益 700（3） 5月1日，购入丙公司发行的认股权证 100万份，成本300万元，每份认股权证可于两年后按

22、每股 5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份 2.5元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产一一成本贷：银行存款300300借：资本公积一一其他资本公积 50贷：可供出售金融资产一一公允价值变动 50（4） 6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股 50万股，占丁公司 5%勺表决权，成本为 360万元（公允价值），投资时丁公司可辨认净资产公允价值为 8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同） 。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：借：长期股权投资一一成本 400贷：银行存款 360营业外收入

23、 40本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据以上资料，判断星宇公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果星宇公司的会计处理 不正确，编制更正的会计分录。 （有关会计差错更正按当期差错处理）参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A,购买交易性金融资产支付的相关交易费用，影响投资收益金额；选项 B,购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初始投资成本；选项 C,可供出售金融资产公允价值上升，应计入资本公积一一其他资本公积；选项D,贷款和应收款项计提的资产减值准备，应计入资产减值损失，影响当期损益金额。选项 C直接影响所有者权益项目；选项 A和D通过损益最终影响所有者

24、权益项目中的留存收益。2.【答案】D【解析】选项 D,交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，但不影响损益金额。3.【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值 =500-20=480 （万元）。4.【答案】A=（160-0.3）- （ 108-0.2-5 ）=159.7-102.8=56.9 （万【解析】大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额元）。5.【答案】A【解析】甲公司该项交易性金融资产在 2013年的会计处理如下：购入时29525借：交易性金融资产一一成本投资收益应

25、收股利302贷：银行存款期末公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 25贷：公允价值变动损益 25因此，该项交易性金融资产对甲公司 2013年营业利润的影响金额为 23万元（25-2），选项A正确。6.【答案】C【解析】该债券系乙公司于 2011年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司 2012年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未发放的利息 50万元（10X 100X 5%）。则2012年1月1日甲公司购入该（万元）。债券的初始入账金额 =1058.91-50+10= 1018.91提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项

26、中包含的已到付息期但尚未 领取的利息，应当确认为应收项目。7.【答案】B【解析】利率为 5%寸，未来现金流量现值 =100X 100X 6%X 4.3295+100 X 100X 0.7835=10432.7 （万元），利率为6% 时，未来现金流量现值为 10000万元。计算实际利率时，采用插值法，即（ 5%-r） / （5%-6% = （10432.7-10232.7 ）/（ 10432.7-10000），r=5.46%。8.【答案】D【解析】会计分录如下：3005291借：可供出售金融资产一一成本应收利息贷：银行存款从上述分录可知，“可供出售金融资产一一利息调整”科目应为贷方 14万元，选

27、项D正确。9.【答案】A【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投 资进行重分类，选项 A错误。10.【答案】B【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；取得交易性金融负债发生的交易费用计入投 资收益；取得贷款发生的交易费用计入其初始入账价值；取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价 值。11.【答案】C【解析】2012年1月1日，信达公司该项可供出售金融资产的入账价值 =2127.81-2000 X 5%+10=2037.81 （万元）。12.【答案】D【解析】2013年1月1日，可供出售金融资产的入账价

28、值 =3080.89+28=3108.89 （万元）;2013年12月31日该项可供出售金融资产的摊余成本 =期初摊余成本X （ 1+实际利率）-应收回的利息=3108.89 X （1+4% -3000 X 5%=3083.25（万元）；2013年年末该项可供出售金融资产的公允价值为3090万元，故应确认资本公积的金额 =3090-3083.25=6.75 （万元）。13.【答案】A【解析】持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票 面利率相等，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为 1000 （万元）。14.【答案】B【解析】20

29、13年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值 =1021.26+6.5=1027.76 （万元），2013年12月31-1000 X 5%=1018.87 （万元），其公允价值为 1080万元,=600-420-60-46.8=73.2 （万元）。4206046.873.2600日，甲公司该项债券投资的摊余成本 =1027.76 X（ 1+4% 故应确认的资本公积金额 =1080-1018.87=61.13 （万元）。15.【答案】C【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出 会计处理为：借：银行存款坏账准备其他应收款营业外支出贷：应收账款 二、多项选择题1.【答案】BCD【解析

30、】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1） 扣除已偿还的本金；（2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3） 扣除已发生的减值损失。2.【答案】AD【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重 分类为其他类别的金融资产， 其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项 D正确，选项B不正确。3.【答案】BD【解析】交易费用，

31、是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不 购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。4.【答案】AC【解析】选项 B,交易性金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益；选项 D,可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入资本公积。5.【答案】ABCD6.【答案】AB【解析】选项 A,可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失；选项 B,可供出售金融资产减值损失转回时，如果该项金融资产为债务工具的应通过损益转回，为权益工具的应通过权益转回。7.【答案】BC【解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产： （1）企业采用附追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（