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1、财务会计基础笔记0001财务会计基础笔记(0001) 主营业务税金及附加 主营业务利润+ 其他业务利润（其他业务收入-其他业务支出） 三大费用（营业费用，管理费用，财务费用） 营业利润+ 营业外收入 营业外支出 投资收益 利润总额 所得税 净利润 新准则利润表，分为三个步骤：营业收入（主营业务收入 + 其他业务收入） 营业成本（主营业务成本 + 其他业务成本） 营业税金及附加 三大费用（营业费用，管理费用，财务费用） 投资收益 营业利润+ 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税净利润预算会计的会计要素和会计等式预算会计的会计要素：1资产2负债3净资产4收入5支出（费用）五大类。预算会计的会计

2、等式：资产负债+净资产（静态）收入-支出（费用）结余（动态）预算会计的会计要素中不包括结余，支出费用，净资产所有者权益，企业会计的会计要素中费用支出，所有者权益净资产预算会计的资产是占有与控制，不能带来经济利益的流入企业会计的资产是拥有与控制，预期会给企业带来经济利益的流入会计计量属性的理解（原文P45）1、历史成本：对资产来说是购置时的价值，对负债来说是实际应该偿还的金额2、重置成本：对资产来说现在买相同相似的资产所付的价值，对负债来说现在偿还所支付的价值。3、可变现净值：可以变成现金的净价值，即现在卖可以收到的价值成本费用税金净值4、现值：未来的总现金净流入量的折算到现在的价值，考虑时间的

3、价值。5、公允价值：在公平的、双方熟悉情况的前提下，双方都认可的价值。会计科目会计科目与会计账户的区别、联系。P48会计科目的分类：1、按会计要素不同分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类2、按详细程度不同分：总分类科目、明细分类科目3、按列入会计报表不同分：资产负债表类包括资产、负债、所有者权益、成本 利润表类包括损益科目4、按用途不同分：P515、按登账方向不同分：借方科目增加记借方的科目贷方科目增加记贷方的科目不是所有的资产类科目都是借方科目，因为资产备抵类是特例，资产备抵类科目主要为各种准备类科目和累计折旧。重点会计科目详解：1、不同的票据使用不同的科目：银行存款支票其他货币

4、资金银行汇票、银行本票应收（应付）票据商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）1、应收账款：已发货未收款，主要是向客户收取的款项。2、预付账款：已付款未收货，产生了收货的权利，故为资产类。3、其他应收款：企业应收回的各种杂乱的款项。4、材料与在途物资的区别在于是否已开具入库单。5、库存商品：不仅包括自已所拥有的各种商品，还包括代修品、代制品。6、待摊费用：已付款的费用但未用完，相当于预付费用，故为资产类。7、固定资产：能用一年以上，价值较高的。8、在建工程：需要建设或安装的固定资产的前身。10、固定资产清理：固定资产被出售、报废、毁损时用的，是固定资产的后世。11、无形资产：不包括商誉。12、应

5、付账款：已收货未付款，主要是应向供应商付的款。13、预收账款：已收款未发货，产生了欠别人货的义务，故为负债类。14、应交税金：向国家上交的税，不包括印花税、耕地占用税、车辆购置税，因为这几个税是“现款现税”的，未产生欠的税金。15、其他应交款：向国家上交的费。16、其他应付款：企业应付出的各种杂乱的款项。17、预提费用：已经用的费用还未付款，相当于应付费用，故为负债类。18、本年利润：只能是当年的利润，不是累计利润，故每年年末都应把当年的利润金额割给利润分配。19、利润分配：可以分配的利润，一方面接受“本年利润”割来的金额，一方面记录分配出去的利润。20、预计负债：企业确认的对外提供担保，未决

6、诉讼，产品质量保证，债务重组，亏损性合同等。（负债类）21、研发支出：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。（成本类）22、公允价值变动损益：企业交易性金融资产的公允价值变动形成的，应计入当期的利得或损失。（损益类）23、资产减值损失：企业计提的各项资产减值准备形成的损失。（损益类）24、待处理财产损益：企业在清查过程中查明的各项财产盘盈，盘亏的价值。（资产类）25、材料成本差异：实际成本与计划成本的差额。只在材料按计划成本法方计算时用，用这种方法核算，“材料”科目永远用计划价计量，故需要调整为实际成本。 实际成本计划成本材料成本差异（+超支节约、+借方贷方）月末“材料成本差异”科目

7、为借方余额代表超支，为贷方余额代表节约 材料成本差异率（材料的平均差异）（月初的差异+本月产生的差异）（月初库存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）税法知识主营业务税金及附加：营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税。管理费用：房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，矿产资源补偿费。所得税（费用）：企业所得税。应付工资（应付职工薪酬）：个人所得税。增值税：为价外税，没有对应的损益类科目。 企业所得税应纳税所得额*税率（全国统一税率25%）应纳税所得额（可以理解为税法利润）会计利润调整项目调增项目（应+）：罚款、私自捐赠、超标准的招待费、利息、福利。调减项目(应)：国库券的利息

8、收入、收到的被投资企业的分红款（税率相等）。增值税的纳税人为：1、销售商品2、提供加工，修理修配劳务营业税的纳税人为：1、提供劳务2、销售不动产，无形资产营业税额营业额*税率增值税税额不含税收入*税率不含税收入含税收入（1+税率）解题时，一般无明确指明是否为含税金额或不含税金额的，用以下方法判断：如专用发票注明的金额为不含税金额；如普通发票注明的金额为含税金额。税率：0%出口货物 3%小规模纳税人（工业年收入50万以下，商业年收入80万以下） 13%一些特殊行业的一般纳税人 17%大部份的一般纳税人增值税的计算方法：小规模纳税人应纳税额不含税销售收入*税率一般纳税人应纳税额不含税销售收入*税率

9、不含税购入金额*税率 以上称销项税 以上称进项税不是所有购入的货都是可以作为抵扣的进项税，即：无发票购入的、用来直接消耗购入的、无专用发票购入的等城建税、教育费附加的计算方法：三税之和*税率，即：（增值税+营业税+消费税）*税率（1%7%）城建税（增值税+营业税+消费税）*费率（3%）教育费附加一、货币资金的核算采购和销售采购时的情况1、不可抵扣购入时：借：在途物资1170（含税价）贷：现金/银行存款/其他货币资金/应付账款1170（含税价）入库时：借：材料甲1170（含税价）贷：在途物资甲1170（含税价）2、可抵扣：将税金从总金额时分离1170-1170（1+17%）170借：材料1000

10、（不含税价）应交税金应交增值税进项税170（税额）贷：现金/银行存款/其他货币资金/应付账款1170（含税价）若有运费的处理：采购时承担的运费，记入货物成本，若取得相应可抵扣的发票，则运费可抵扣的税率为7%；销售时承担的运费，记入营业费用。例如：承上题，采购的同时支付了100元运费，将运费分成7%记入进项税和93%记入货物成本。借：材料1000+931093应交税金应交增值税进项税170+7177贷：现金/银行存款/其他货币资金（应付账款）1170现金100销售时的情况借：现金/银行存款/其他货币资金/应收账款1170（含税价）贷：主营业务收入1000（不含税价）应交税金应交增值税销项税170

11、（税额）二、其他应收、应付的核算1、业务员李某出差借备用金2000元，一周后报销差旅费1700元，余款退回借款时：借：其他应收款李*2000贷：现金2000报销时：借：营业费用差旅费1700现金300贷：其他应收款李某20002、工厂从工资代扣保险费20000元，次月支付保险款50000元。从工资中代扣时：借：应付工资20000 贷：其他应付款保险费20000支付时：借：其他应付款保险费20000 管理费用保险费30000贷：银行存款50000例题：A厂12月份发生以下业务1 购入甲材料一批，专用发票注明金额50000元，以商业汇票支付。借：材料50000应交税金应交增值税进项税8500贷：应

12、付票据585002 购入乙材料，专用发票注明金额20000元，未付款。借：材料20000应交税金应交增值税进项税3400贷：应付账款234003 购入电力，专用发票注明金额30000元，以支票支付。借：制造费用30000应交税金应交增值税进项税5100贷：银行存款351004 购入设备一台，含税价58500元，以银行汇票支付。借：固定资产58500贷：其它货币资金银行汇票58500或：借：固定资产50000应交税金应交增值税进项税8500贷：其它货币资金银行汇票585005 购入A产品一批，普通发票8000元，未付款。借：材料8000贷：应付账款80006 销售A产品给一般纳税人，专用发票金额

13、100000元，未收款。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税销项税170007 销售B产品给小规模纳税人，普通发票注明金额250000元，款已存银行。借：银行存款250000贷：主营业务收入213675.21应交税金应交增值税销项税36324.79三、利息的核算1、筹建期间的利息计入“长期待摊费用”。2、购建固定资产未达到使用状态之前的利息计入“在建工程”。3、正常经营的利息计入“财务费用”。 4、若为收利息，则冲减相应的科目。四、应收、应付票据的核算商业汇票1、应收票据到期未收到款，计入“应收账款”。2、应付票据到期无力支付，由银行贷款支付的，计入“短期借款

14、”；企业自行承担的，计入“应付账款”。3、带息票据的利息计入“财务费用”，同时增加票据的账面价值。4、贴现息计入“财务费用”。例题：买一批材料（付票方）付票时：借：材料100000 应交税金增值税进项税17000贷：应付票据117000付款时：借：应付票据117000贷：银行存款117000企业无力支付，由银行承兑：借：应付票据117000贷：短期借款117000由企业承兑，无力支付时：借：应付票据117000贷：应付账款117000卖一批货（收票方）收票时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000 应交税金增值税销项税17000收款时：借：银行存款117000贷：应收票据1170

15、00未收到款时：借：应收账款117000贷：应收票据117000五、包装物的核算1、出借、随同产品出售不单独计价的包装物成本计入“营业费用”2、出租、随同产品出售单独计价的包装物收入计入“其他业务收入”。相应的成本计入“其他业务成本/支出”。六、盘盈、盘亏的核算-待处理财产损益（暂记类科目）1、现金盘盈计入“营业外收入”，盘亏计入“管理费用”。2、固定资产盘盈计入“营业外收入”，盘亏计入“营业外支出”。3、存货盘盈冲减“管理费用”，盘亏视情况分别计入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”。现金发现盘亏时： 借：待处理财产损益100贷：现金100盘亏处理时：借：管理费用50 其他应收账款5

16、0贷：待处理财产损益100现金发现盘盈时：借：现金100贷：待处理财间损益100盘盈处理借：待处理财产损益100贷：营业外收入50 其他应付款50存货发现盘盈时：借：材料1000贷：待处理财产损益1000存货盘盈处理时：借：待处理财产损益1000贷：管理费用1000存货盘亏时：存货盘亏1000元，其中200元为自然损耗； 800元为自然灾害造成，处理结果分别为：保险公司赔300元， 100元残料入库，。借：待处理财产损益1000贷：材料1000借：管理费用200其他应收款300营业外支出400材料100贷：待处理财产损益1000固定资产盘亏：固定资产原价值100000，已计提累计折旧60000

17、元，盘亏了发现盘亏时：借：待处理财产损益40000累计折旧60000贷：固定资产100000处理时：借：营业外支出40000贷：待处理财产损益40000固定资产盘盈：发现盘盈7成新设备一台，市场价为10000元，借：固定资产7000 贷：待处理财产损益7000处理时：借：待处理财产损益7000 贷：营业外收入7000七、固定资产的核算1、增加：购入、投入、捐赠、自建。2、使用：计提折旧。3、处置：出售、报废、毁损-“固定资产清理”处置后净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。4、处置不动产应交纳的营业税计入“固定资产清理”。例题：股东投入设备一台，原价值100000，已折旧6000

18、0,市场价50000,评估45000借：固定资产50000贷：实收资本45000 资本公积5000累计折旧年限按国家规定为：建筑物20年；生产设备、火车、飞机、轮船10年；办公设备、汽车5年。残值率不超过10%折旧额计算公式：原值-原值*残值率期限当月增加的当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。借：制造费用(车间的固定资产)管理费用（办公室的固定资产）贷：累计折旧固定资产清理：（1）清理的价值：借：固定资清理40000 累计折旧60000贷：固定资产100000（2）清理中的费用：借：固定资产清理10000贷：现金、应付工资10000（3）清理中的收入：借：现金20000贷：固定资产清理2000

19、0（4）清理的损益：借：营业外支出30000贷：固定资产清理30000例题：一栋价值100万的房子，已提折旧60万，房子卖了80万，付佣金5万，交税金5%。转入清理的价值：借：固定资产清理40 累计折旧60贷：固定资产100支付佣金：借：固定资产清理5贷：现金 5收款时：借：银行存款80贷：固定资产清理80计提相关税金：借：固定资产清理4（80万*5%）贷：应交税金应交营业税4（80万*5%）清理的损益：借：固定资产清理31贷：营业外收入31八、无形资产的核算1、自用推销的无形资产价值计入“管理费用”。2、出租无形资产的收入计入“其他业务收入”，对应的成本计入“其他业务支出”。3、出售无形资产

20、的净收入计入“营业外收入”，净亏损计入“营业外支出”。4、自行开发的无形资产，按申请注册过程的实际支出计入无形资产成本，研发过程中的费用放入“管理费用”。例题：企业购入一项专利技术10万元，合同期10年，自用3年后出租给B厂，每年获得租金1.5万元，4年后以5万元出售给B厂。按老准则做：借：无形资产10贷：银行存款10借：管理费用1*3贷：无形资产1*3借：现金1.5*4贷：其他业务收入1.5*4借：其他业务支出1*4贷：无形资产1*4借：银行存款5贷：无形资产3应交税金营业税0.25营业外收入1.75按新准则做：借：无形资产10贷：银行存款10借：管理费用1*3贷：累计摊销1*3借：现金1.

21、5*4贷：其他业务收入1.5*4借：其他业务支出1*4贷：累计摊销1*4借：银行存款5 累计摊销7贷：无形资产10应交税金营业税0.25营业外收入1.75九、坏账准备的核算“管理费用”例题：A厂从03年开始计提坏账准备，提取比例0.5%，03年应收账款余额60万元，04年发生坏账800（8000）元，04年应收账款余额72万元，05年已发生的坏账800（4000）又收回，存入银行，05年的账款余额50万元。03年借：管理费用3000贷：坏账准备300004年借：坏账准备800贷：应收账款800借：管理费用1400 72*0.5%3600 3600-（3000-800）1400贷：坏账准备140

22、005年借：应收账款800贷：坏账准备800借：银行存款800贷：应收账款800借：坏账准备1900 50*0.5%2500 2500-（3600+800）-1900贷：管理费用1900十、生产过程的核算购料领料人工结转制造费用生产成本库存商品销售收入相应的销售成本本年利润领料借：生产成本A 50000 B 35000制造费用物耗 8000管理费用 5000营业费用 3000 贷：材料甲 75000 乙 26000计提工资借：生产成本A 6000 B 4500制造费用工资 3000管理费用 2500营业费用 3000 贷：应付工资 19000计提福利费借：生产成本A 6000*14%=640

23、B 4500*14%=630制造费用福利 3000*14%=420管理费用 2500*14%=350营业费用 3000*14%=420 贷：应付福利费 19000*14%=2660发工资借：应付工资 19000 贷：现金 15000 营业外收入 1000 应交税金个人所得税 3000付水电费借：制造费用水电费 20000 贷：银行存款 20000计提折旧借：制造费用折旧费 3000 管理费用折旧费 2000 贷：累计折旧 5000付修理费借：制造费用修理费 15000 贷：现金 15000付差旅费借：制造费用差旅费 5000 贷：银行存款 5000按产量结转制造费用（A产量10000KG、B产

24、量8000KG）集合：8000+3000+420+20000+3000+15000+500054420分配：A5442018000*1000030233.33 B5442018000*800024186.67借：生产成本A 30233.33 B 24186.67贷：制造费用 54420结转生产成本A产品料工费合计月初余额320001350210035450本月投入本月完工X本月未完工100002000150013500借：库存商品A X贷：生产成本A X十一、待摊费用的核算待摊费用借方表示需要摊销的金额，贷方表示已经摊销的金额，余额一般在借方，表示未摊销完的金额。十二、委托加工的核算1、发出材

25、料，支付工资，收回材料。2、加工费计入材料成本。例题：有一批价值1000元的钢板拿出去加工（钻孔），付加工费共468元（含税价）。1、发出材料时：借：委托加工物资1000贷：材料钢板1000 支付加工费，收到普通发票：借：委托加工物资468 贷：现金468 收回加工的材料：借：材料有孔钢板1468 贷：委托加工物资14682、发出材料时：借：委托加工物资1000贷：材料钢板1000支付加工费，收到专用发票：借：委托加工物资400 应交税金应交增值税进项税68贷：现金468收回加工的材料：借：材料有孔钢板1400 贷 ：委托加工物资140 十三、应交税金的核算1、因多交的原因退回的税金，计入原来

26、的科目。2、因多交的原因退回的增值税，计入“营业外收入。”3、分为计提和交纳两个步骤。计提时：借：管理费用/所得税/主营业务税金及附加贷：应交税费交纳时：借：应交税费贷：银行存款增值税例外：例题：本月的进项税800元，销项税1000元 借：应交税金应交增值税转出未交增值税200 贷：应交税金未交增值税200 例题：本月的进项税1000元，销项税800元 借：应交税金未交增值税200 贷：应交税金应交增值税转出多交增值税200十四、投资的核算1、长、短期的投资取得时实际支付的价款中包含已宣告未发放的股利或已到期未领取的利息，作为“应收股息”，而不作为投资成本。 2、短期投资持有期间所获得的股息，

27、冲减短期投资的成本，出售时，才确认“投资收益”。 3、长期股权投资，分为“成本法”和“权益法“。A、成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般保持不变，按持有期间所获得的股利确认“投资收益”。B、权益法：长期股权投资账面价值根据应享有或应分担的被投资企业的净利润或净亏损的份额进行调整。（若有亏损，则以账面价值减至0为限）4、已计提的投资减值准备，市价又回升，则在计提的范围内转回。股息：分投资前产生的和持有期间产生的。1、投资前的产生的冲减投资成本。2、持有期间产生的：分短期投资和长期股权投资。A、短期投资冲减投资成本。B、长期股权投资：有成本法和权益法A、成本法投资收益b、权益法按份

28、额确认投资收益，并调整成本实收时，冲减投资成本。例题：A厂05年1月购入B公司股票25000股，每股8.7元，其中宣告未发放股利0.2元/股，支付税费1100元，2月份收到以上股利。06年1月B公司宣告发放股利0.1元/股，2月份A厂以8.6元/股全部售出。 （占被投资企业40%股份，B公司实现利润10万无，宣告以8万元发放股利） （亏损10万）短期投资题型：借：短期投资213600 应收股息5000 2500*0.2=5000贷：银行存款218600 25000*8.7+1100=218600借：银行存款5000贷：应收股息5000借：应收股息2500 2500*0.1=2500 贷：短期投资2500借：银行存款2500贷：应收股息2500借：银行存款 215000 25000*8.6=215000贷：短期投资211100 213600-2500=211100 投资收益3900 215000-211100=3900 长期股权投资成本法题型：借：长期股权投资213600 应收股息5000 2500*0.2=5000贷：银行存款218600 25000*8.7+1100=218600借：银行存款5000贷：应收股息5000借：应收股息2500 2500*0.1=2500 贷：投资收益2500借：银行存款2500贷：应收股息2500借：银行存款 215000 25000*8.6=2