销售使用过固定资产增值税处理.docx

1、销售使用过固定资产增值税处理从增值税链条完整性看销售使用过的固定资产的增值税处理 关于销售使用过的固定资产的增值税处理，相关的规定多达十几个，在税务操作中会出现“顾此失彼”的现象。在实务中发现企业对销售使用过的固定资产应按税率还是征收率计税不明确，在选择征收率时是选择4%减半还是3%减按2%容易出错，在不同情况下如何填写纳税申报表也缺乏经验。对此，从增值税链条完整性出发，抓住判断的思路将事半功倍。本文将从增值税链条完整性出发整理相关规定的增值税原理，对增值税纳税申报表的填写进行指引，并探讨简并征收率对企业税负的影响。 一、首先判断企业购进时是否抵扣了进项税额。 根据增值税的基本原理，增值税具有

2、道道征税、环环紧扣、税收中性的特点。增值税作为按增值额征税的税种，通过一般纳税人申报销项税、抵扣进项税的方式实现对该环节的增值额征税的目的。 从增值税的基本原理出发，一般纳税人如果购进时已经抵扣进项税额的，再销售时按17%适用税率征收增值税；购进时未抵扣进项税额的，基于增值税链条完整性与税负公平考虑按征收率征收增值税。购进时未抵扣进项税额，一般可以分为两种情况： 1.政策因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产不属于可以抵扣进项税额的资产范围，纳税人购进时当然无法抵扣进项税额。但销售时由于政策变化，该固定资产属于可抵扣的资产范围。 （1）增值税转型前购进的固定资产：生产型增值税下，购进固定资

3、产不可以抵扣进项税额，所以在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，其购进的固定资产未抵扣进项税额。 （2）2013年8月1日前，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，所以企业在2013年8月1日前购进的上述资产也未抵扣进项税额。2.自身因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产属于可以抵扣进项税额的资产范围，但由于购进时企业属于小规模纳税人，未能抵扣进项税额。 上述两种情况考虑到企业购进时未抵扣进项税额，对其销售采用征收率征税。但如果纳税人因为超过增值税认证期限等原因未抵扣进项税额是，一般不属于此

4、处认为的“未抵扣事项”，其损失应由企业自行承担。二、考虑企业再销售的时点对征税率的影响。 因为国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）对征收率进行了简并，即由“按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减按2%征收”，根据实体从旧的原则，企业在税务检查或自查中发现了应按征收率征收销售使用过的固定资产的增值税事项的，如属于2014年7月1日前的应按照4%的征收率减半征收。为此，国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第45号）在修改增值税申报表时也保留了4%征收率的相应栏次。 三、增值税的计算及申报表的填写。

5、1.企业购进时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收，纳税人可以开具专用发票，则其销售额应填写在增值税纳税申报表附表一的第1行第1列。 2.企业按征收率征收增值税的，按规定应开具普通发票，不得开具增值税专用发票，所以其销售额应填写在第3列或第5列，根据再销售的时点填写在第10行或第11行。 增值税纳税申报表附表一中的征收率并没有“减按2%”或“减半”的栏次，所以填写销售额及计算应纳税额时应按3%或4%的征收率全额计算。减征的1%或2%填写在增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额”栏，在增值税纳税申报表附表一不体现。 【例】假设企业销售使用过的固定资产含税价为1000元，而

6、且根据规定该事项符合按征收率征收增值税。 （1）按照4%的征收率减半征收不含税销售额=含税销售额/(1+征税率)= 1000/(1+4%)=961.54，假设开具增值税普通发票，此销售额应填入附表一第10行第3列，第10行第4列应填1000/(1+4%)4%=38.46。 实际增值税=不含税销售额4%2=1000/(1+4%)2%=19.23，为此增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额”栏应填写19.23。 （2）按照3%的征收率减按2%征收 不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征税率)= 1000/(1+3%)=970.87，假设开具增值税普通发票，此销售额应填入附表一第10行第3列

7、，第10行第4列应填1000/(1+3%)3%=29.13。 实际增值税=不含税销售额2%=1000/(1+3%)2%=19.42，为此增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额”栏应填写9.71。 四、题外话：简并征税率对企业税负的影响 国家税务总局公告2014年第36号将 “按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减按2%征收”，对此企业是多交税还是少交税呢？直觉似乎告诉我们，征税率从4%降到3%，应该是少交税的。实际并非如此。 就上例而言，按照4%的征收率减半征收的增值税为19.23小于按照3%的征收率减按2%征收的19.42，因为“含税销售额/(1+4%)2%” “含税销售额

8、/(1+3%)2%”，即是最后计算税款都是2%，但在同样的含税价下，按4%征税率换算出的不含税销售额将小于按3%换算的结果。 换个角度，对于不同方式，税负差异在于“减税”的力度不一样，按照4%的征收率减半征收时减税2%，而按照3%的征收率减按2%征收时减税才1%。如果不存在减征问题，则按照4%的征收率征收的增值税38.46将大于按3%的征税率征收的增值税29.13。结论：将“按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减按2%征收”，企业的税负将有轻微上升。纳税人出售自己使用过的汽车，应该如何纳税，是很多企业关心的问题。纳税人使用过的汽车，分为应征消费税的汽车和不征消费税的汽车，但无论是否

9、属于应征消费税的汽车，在出售时，都以购置时间作为判断标准分别处理。本文梳理相关税收规定，供纳税人参考。应征消费税的购置时间：2013年8月1日以前出售时间：2014年7月1日以前计税方法：按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策依据：增值税暂行条例第十条第（四）项规定，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品的进项税额不得从销项税额中抵扣。财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第（一）项第1目规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。例：企业

10、于2014年5月18日出售自用应征消费税的汽车一辆，车辆购置时间为2012年6月13日，账面原值28.5万元，累计计提折旧12.9万元，出售取得收入98800元。该业务应缴纳增值税为98800&Pide;（14%）4%&Pide;21900（元）。购置时间：2013年8月1日以前出售时间：2014年7月1日以后计税方法：按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策依据：财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）第一条第一款规定，自2014年7月1日起，财税20099号文件第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法

11、依照3%征收率减按2%征收增值税”。例：企业于2014年7月18日出售自用应征消费税的汽车一辆，车辆购置时间为2012年6月13日，账面原值28.5万元，累计计提折旧13.8万元，出售取得收入98800元。该业务应缴纳增值税为98800&Pide;（13%）2%1918.45（元）。购置时间：2013年8月1日以后出售时间：经使用后再出售的计税方法：按照适用税率征收增值税。政策依据：财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）第一条规定，经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增

12、试点。该通知附件2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（九）项规定，一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。该附件第二条第（一）项第2目规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（八）项规定，自2014年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值

13、税，延续了财税201337号文件的规定。因此，纳税人销售2013年8月1日以后购入的应征消费税的汽车，不论其购入时是否取得进项抵扣发票，也不论其是否已抵扣进项税额，都应按照适用税率征收增值税。例：企业于2014年7月18日出售自用应征消费税的汽车一辆，车辆购置时间为2013年9月13日，账面原值28.5万元，出售取得收入19万元。该业务应缴纳增值税为190000&Pide;（117%）17%27607（元）。不征消费税的购置时间：2009年1月1日以前出售时间：2014年7月1日以前计税方法：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税政策依据：财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问

14、题的通知（财税2008170号）第四条第（二）项规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。例：企业在2008年7月购入自卸式运输车一辆，购入原价85万元，累计计提折旧81万元，于2014年6月出售，取得收入31200元。该业务应缴纳增值税为31200&Pide;（14%）4%&Pide;2600（元）。购置时间：2009年1月1日以前出售时间：2014年7月1日以后计税方法：按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。政策依据：财税201457号文件第一条第二款规定，自20

15、14年7月1日起，财税2008170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。例：企业在2008年7月购入自卸式运输车一辆，购入原价85万元，累计计提折旧81万元，于2014年7月20日出售，取得收入31200元。该业务应缴增值税为31200&Pide;（13%）2%605.83（元）。购置时间：2009年1月1日以后出售时间：经使用后再出售的计税方法：按照适用税率征收增值税。政策依据：财税2008170号文件第四条的规定，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，不论其购入或自制时是否

16、取得进项抵扣发票，也不论其是否已抵扣进项税额，均应按照适用税率征收增值税。纳税申报自2014年7月1日起，对适用简易办法征收的纳税人出售已使用的固定资产，增值税纳税申报仅涉及依照3%征收率减按2%征收增值税的问题。政策依据：国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第32号）附件2增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料填写说明（以下简称填写说明）第三条第（三）项规定，增值税纳税申报表附列资料（一）第8行第12行“二、简易计税方法计税”“全部征税项目”各行，按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。销售额填报填写说明第二条第（十九

17、）项规定，增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第5栏“按简易办法计税销售额”填写纳税人本期按简易计税方法计算增值税的销售额，包含纳税检查调整按简易计税方法计算增值税的销售额。应纳税额的填报填写说明第二条第（三十五）项规定，增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”反映纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，但不包括按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。减征税额的填报填写说明第二条第（三十七）项规定，增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第23栏“应纳税额减征额”，填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。【返回顶部】【打印本页】【关闭本页】分享到： 3