所得税会计准则与实务讲解.docx

1、所得税会计准则与实务讲解所得税会计准则与实务主讲教师：于长春课件内容一、所得税会计理论的改变 债务法与应付税款法的比较 递延所得税的确认体现了：1、资产、负债的界定2、权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3、配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比二、所得税会计的重要概念 会计目标与税法目标的差异 会计原则与税法原则的差异应纳税所得额计算的重要原则；实质重于形式原则；纳税调整原则：会计利润纳税调整 ；真实性原则：证明收入（费用）实际已经发生的适当凭据；实现原则：要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题。 永久性差异与时间性差异（1）收入、

2、费用确认时间上的差异。（2）收入、费用计量确认口径上的差异。 暂时性差异会计账面价值与计税基础之间的差异（1）联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；（2）重估资产而在计税时不予调整；（3）购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认净资产的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整；（4）作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；（5）资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。暂时性差异又分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。三、资产负债表债务法的核算程序 资产负债表债务法核算的时间要求一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、

3、负债时 所得税会计的核算程序1按照会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。3比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。4确定所得税费用。 资产的计税基础与暂时性差异资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为

4、成本或费用于税前列支的金额,即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额1.固定资产2.无形资产3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4、长期股权投资5、其他资产 负债的计税基础与暂时性差异1.预计负债2.预收账款3.应付职工薪酬4.其他负债 特殊交易或事项产生的资产、负债计税基础与暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异2、可抵扣亏损及税款递减产生的暂时性差异四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量 递延所得税负债的确认1.递延所得税负债的确认原则2虽然存在暂时性差异，但不确认递延所得税负债的特殊规定:（1）

5、商誉的初始确认（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。（3）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 递延所得税资负债的计量（1）根据现行税法的规定，按照预期清偿负债或预计转回资产期间的适用税率计量。（2）会计准则规定递延所得税负债和资产不折现。 递延所得税资产的确认（1）递延所得税资产的确认原则（2）不确认递延所得税资产的特殊情况 递延所得税资产的计量（1）适用税率的确定，应当以预期收回该资

6、产期间的适用税率为基础计算确定，并且不要求折现。（2）在资产负债表日应当对递延所得税资产的账面当期递延所得税价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 特定交易或事项中的递延所得税确认1、直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税2、与企业合并相关的递延所得税3、与股份支付相关的当期及递延所得税 适用税率变化对递延所得税资产和负债的影响税率变化时调整递延所得税资产和负债的余额，反映为以后期间所得税金额减少或增加的金额。对方科目：所得税费用或资本公积。 亏损弥补的所得税会计处理会计准则要求企业对能够结转后期

7、的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断。如果不能，企业不应确认。五、所得税费用的确认、计量和报告 当期所得税当期所得税=应纳税所得额适用税率=应交所得税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额(特别扣除、不得扣除）允许弥补的以前年度亏损会计利润+会计确认但税法不允许扣除的费用会计确认但税法规定免税的收入 递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得

8、税资产） 所得税费用 合并报表产生的递延所得税 所得税的列报1、同时满足以下条件的企业应当将当期所得税资产与所得税负债抵销后以净额列示：（1）企业拥有以净额结算的法定权利；（2）意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。2、同时满足以下条件的企业应当将当期递延所得税资产与递延所得税负债抵销后以净额列示：（1）企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；（2）递延所得税资产及递延所得税负债是与同一个税收部门对同一个纳税人相关，或者是对不同纳税人相关，但在未来递延所得税资产及负债转回期间内，纳税人意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。所得税会计准则与实务讲

9、解一 单选题(每题只有一个正确选项)1. 下列哪项属于永久性差异（A ）。 A.企业购买国库券的利息收入 B.会计与税法上固定资产折旧方法不同而产生的差额 C.预提产品质量的担保费用 D.采用权益法核算的长期股权投资，被投资企业实现盈利2. 下列哪项符合税法上的实质重于形式原则（D）。A.容易误导会计使用者的会计信息要单独报告 B.或有事项、或有负债、预计负债确认为一项负债C.在融资租赁中，承租方要对租入的固定资产计提折旧D.企业进行非货币性资产交换要按照规定计算缴纳企业所得税3. 下列哪项不属于资产负债观的特点（D ）。 A.以公允价值为计量属性 B.将资产要素的重要性放在首位 C.采用综合

10、收益的概念 D.注重可靠性4. 企业合并后，如果预计能够产生足够的应纳税所得额来抵扣原未入账的可抵扣暂时性差异的影响，企业应当考虑导致该利益变为可能实现的事实和环境是否在购买日已经存在，如果这些事实和环境在购买日已经存在，企业应该进行的账务处理是（B）。 A.借：递延所得税资产 贷：所得税费用 B.借：递延所得税资产 贷：商誉C.借：所得税费用 贷：递延所得税资产 D.借：商誉 贷：递延所得税资产5. 甲企业2011年1月3日以3 000万元取得乙企业30%的股权，拟长期持有并施加重大影响，故采用权益法核算。投资时乙企业可辨认净资产公允价值9000万元，与其账面价值相同。乙企业2011年实现净

11、利润1200万元，甲乙企业适用所得税税率均为25%，税法规定居民企业之间的股息红利免税。则甲企业应初始确认（A ）。 A.应纳税暂时性差异，300万 B.可抵扣暂时性差异，300万 C.应纳税暂时性差异，75万 D.可抵扣暂时性差异，75万6. 利用应付税款法核算所得税的缺点是（B ）。 A.核算程序比较复杂 B.将应交所得税等同于所得税费用C.计算结果不准确 D.使用范围受限7. 免税合并中外购商誉的计税基础是（B ）。 A.商誉的初始确认金额 B.0C.合并成本-商誉初始确认金额 D.商誉初始确认金额-商誉的累计摊销额8. 下列不需要缴纳企业所得税的是（C ）。A.国有企业 B.私营企业

12、C.某县的审计局 D.某港商在大陆投资的一家制衣厂9. 所得税费用的计算公式正确的是（C）。 A.所得税费用=应交税费+递延所得税负债 B.所得税费用=应交税费+递延所得税资产递延所得税负债 C.所得税费用=应交税费+递延所得税负债递延所得税资产 D.所得税费用=应交税费递延所得税资产10. 假如某企业因对关联方提供债务担保确认了预计负债200万元，关联方的借款是300万，而担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。那么该企业该项预计负债的计税基础是（C ）。 A. 0 B 300万 C. 200万 D. 500万11. 负债的计税基础等于（A ）。A.账面价值-未来可税前列支的金额 B.

13、账面价值-以前期间已在税前列支的金额 C.账面价值+以前期间已在税前列支的金额D.账面价值+未来可税前列支的金额12. 非同一控制下的企业合并，被并企业的资产负债相抵之后要按照（A ）计价。 A. 公允价值 B.未来现金流量的现值 C. 历史成本 D. 重置成本13. 某公司2012年由于政策性原因发生亏损2 000万元，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年有足够的应纳税所得额用于弥补该项亏损。则该事项产生（C ）。A. 暂时性差异，0 B.永久性差异，0 C.暂时性差异，2000万 D.永久性差异，2000万14. 在计算应纳税所得额时，向关联企业捐赠现金要（A）利

14、润总额中。 A.加回 B. 减去 C. 不调整 D. 加回一半15. 可抵扣暂时性差异（B ）。A.导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 B.导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 C.将形成递延所得税负债 D.前期减少应纳税所得额、后期增加应纳税所得额16. 资产的计税基础等于（C ）。A.实际成本-累计折旧-减值准备 B.实际成本-累计折旧 C.资产成本-以前期间已在税前列支的金额 D.资产成本-未来期间可在税前列支的金额17. 利用纳税影响会计法法核算所得税的优点是（B ）。A.简便易行 B.计算相对准确 C.使用范围广泛 D.考虑了资产负债表上可能存在的差异18. 所得税费用由（C）

15、构成。 A.应交所得税和未交所得税 B.递延所得税资产和递延所得税费用C.应交所得税和递延所得税D.应交所得税和递延所得税负债19. 2012年12月31日，甲企业持有一项交易性金融资产的成本为400万，公允价值变动为50万，适用税率30%，则甲企业应确认递延所得税（B ）。 A.递延所得税资产，15万 B.递延所得税负债，15万 C.递延所得税资产，0 D.递延所得税负债，020. 2011年12月20日，某企业购入一台价值80000元不需安装的设备，预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。该企业每年的利润总额均为l00000元，

16、无其他纳税调整项目，所得税税率为30%。那么企业2013年应确认递延所得税为（D ）。A.递延所得税资产，3600元 B.递延所得税负债，3600元 C.递延所得税资产，1200元 D.递延所得税负债，1200元二 多选题(每题至少有一个正确选项)21. 如果长期股权投资采用权益法核算，那么产生暂时性差异的原因包括（ACD ）A.初始投资成本的调整 B.投资单位改变长期股权投资的核算方法C.投资损益的确认 D.享有被投资单位其他权益的变化22. 下列关于应纳税所得额的计算公式中，正确的是（BC ）。A.应纳税所得额净利润+会计确认但税法不允许扣除的费用-会计确认但税法规定免税的收入B.应纳税所

17、得额收入总额不征税收入免税收入扣除额(特别扣除、不得扣除）允许弥补的以前年度亏损C.应纳税所得额会计利润+会计确认但税法不允许扣除的费用-会计确认但税法规定免税的收入D.应纳税所得额=利润总额23. 产生暂时性差异而不产生时间性差异的情况包括（ABCD ）。A.联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润B.重估资产而在计税时不予调整C.作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算D.资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础24. 同时满足以下哪些条件的，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债抵销后以净额列示（AB ）。A.企业拥有以净额结算当期所得税资产

18、及当期所得税负债的法定权利B.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一个税收部门对同一个纳税人相关，或者是对不同纳税人相关，但在未来递延所得税资产及负债转回期间内，纳税人意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。C.企业在编制合并财务报表时D.企业在编制个别财务报表时25. 下列选项中符合权责发生制的有（AB）。A.应该确认为本期的收入，无论款项是否收到，都要计入本期的收入B.应该确认为本期的成本费用，无论款项是否支出，都要计入本期的成本费用C.某一期间的成本和费用必须要相配比D.企业在会计期末计提资产减值准备26. 下列不属于时间性差异的是（ACD ）。A.企业购买国库券的

19、利息收入B.会计与税法上固定资产折旧方法不同而产生的差额C.企业发生的非公益性的捐赠支出D.企业被工商局处罚缴纳的罚款27. 下列哪些会计事项不需要确认递延所得税资产（AC ）。A.企业自行研发形成的无形资产成本加计扣除B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.企业合并过程中产生的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债28. 下列哪些是会计上实质重于形式原则的体现（BD ）。A.容易误导会计使用者的会计信息要单独报告B.或有事项、或有负债、预计负债确认为一项负债C.期末对固定资产计提固定资产减值准备D.在融资租赁中，承租方要对租入的固定资产计提折旧29. 下列关于递延所得税的计

20、算公式中，正确的是（BC）。A.递延所得税=应交税费+递延所得税负债B.递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）C.递延所得税=当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税资产的增加D.递延所得税=应交税费+当期递延所得税负债当期递延所得税资产30. 因确认递延所得税资产和递延所得税负债而产生的递延所得税，不计入所得税费用的情况包括（ABD ）。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额B.某项交易或事项按会计准则规定计入所有者权益的，由其产生的递延所得税资产或负债亦应计入所有者权益。C.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债D.企业合

21、并中取得的资产、负债的账面价值与计税基础不同，应确认递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入合并当期损益的金额。31. 资产负债观与收入费用观的区别包括（ABCD）。A.资产负债观侧重决策有用论，而收入费用观侧重受托责任论。B.资产负债观注重相关性，而收入费用观注重可靠性。C.资产负债观的计量重心是资产计价，而收入费用观的计量重心是收益确定。D.资产负债观确认未实现损益，而收入费用观不确认未实现损益。32. 会产生递延所得税资产的情况有（BC）。A.资产的帐面价值计税基础 B资产的帐面价值计税基础C.负债的帐面价值计税基础 D.负债的帐面价值计税基础33. 因会计准则规定与所

22、得税法规定不同，企业持有的资产可能造成账面价值与计税基础存在差异，这些资产包括（ABD ）。A.计提了资产减值准备的可供出售金融资产B.采用公允价值模式计量的投资性房地产C.采用成本模式计量的投资性房地产D.消耗性生物资产34. 存在暂时性差异，但不确认递延所得税负债的情况有（BCD ）。A.企业合并中既影响会计利润又影响应纳税所得额的事项B.商誉的初始确认C.在企业合并以外的其他交易中，若交易发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债。D.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，同时满足投资企业能够控制暂时性差异转

23、回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回这两个条件。35. 2012年某企业发生如下会计事项：（1）向关联企业捐赠现金支出200万；（2）期末持有交易性金融资产的公允价值上升50万；（3）违反环保规定被罚款100万；（4）对本期存货计提存货跌价准备80万。则上述事项中不影响本期递延所得税负债的有（ACD ）。A.事项（1） B. 事项（2） C. 事项（3） D. 事项（4）36. 对子公司、联营企、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列哪些条件的，应当确认递延所得税资产（AD ）。A.暂时性差异在可预见的未来很可能转回B.暂时性差异在可预见的未来不是很可能转回C.未来用

24、来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有限D.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额37. 会计利润与应纳税所得额形成差别的原因有（AC ）。A.收入、费用确认时间上的差异B.不同的人在确认收入、费用时产生的差异C.收入、费用计量口径上的差异D.不同性质的企业在确认收入、费用上产生的差异38. 下列有关递延所得税资产的确认原则中，正确的是（ABCD ）。A.期末企业对能够结转后期的可抵扣暂时性差异，应当以能够获得用于抵扣的未来应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。B.有关交易或事项发生时对税前利润或应纳税所得额产生影响的所确认递延所得税资产应作为所得税费用的调整。C.有关可抵扣差异

25、产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也计入所有者权益。D.企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣差异，其所得税影响调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。39. 下列哪些 不属于资产负债表债务法的核算特点（AD ）。A.不能直接反映对未来的影响B.注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额C.能直接反映其对未来的影响，可以使企业所得税费用计算更真实D.不能处理非时间性差异的暂时性差异40. 会计上的计价基础都包括（ABCD ）。A.公允价值 B.未来现金流量的现值 C.历史成本 D.重置成本三 判断题(每题只有一个正确选项)41. 除利润

26、表中列示所得税费用以外，在资产负债表中一般分别列示递延所得税资产和递延所得税负债的金额，但不需要在附注中披露与所得税有关的信息。 错42. 企业使用当期确认法对能够结转后期的尚可抵扣亏损确认递延所得税资产时，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断，如果不能，企业仍可以确认。 错43. 从国家的大局来看，会计目标与税法目标是一致的。 对44. 基于资产负债观对所得税进行会计处理要采用资产负债表债务法。 对45. 对于使用寿命不确定的无形资产，其计税基础等于实际成本。 对46. 时间性差异会随着企业生产经营的持续进行而逆转和消失，而永久性差异却不会。 对47

27、. 会计目标与税法目标的差异主要体现在，会计的目标是保证及时、安全、完整纳税，而税法的目标是保护投资者、所有者的利益。 错48. 按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，由于并非因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生，因此不能确认与其相关的递延所得税资产。 错49. 配比原则是在权责发生制原则基础之上派生出来的原则。 对50. 可供出售金融资产的公允价值变动损益不计入利润表，计入资产负债表。 对51. 税法上的实现原则要求企业纳税时考虑收入是否真正实现，而不需要考虑费用是否真正实现。 错52. 税法上的配比原则指的是收入和费用相配比。 错53. 如果长期资产计提资产减值准备后，未用到报废就

28、出售或转让处置了，则视为税法规定的损失实现处理，此时需要经税务机关审核批准后将尚未转回的“递延税款资产”余额在资产处置当期全部转销。 对54. 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。 对55. 使用资产负债表债务法核算所得税的理论基础是业主权益理论。 对56. 某些情况下，如果企业发生的交易或事项不属于企业合并，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关递延所得税资产。 对57. 在资产负债观下，收益计量模式用公式表示为：收益(或亏损) 当期收入当期费用。错58. 导致未来期间应税所得和应交所得税的增加的暂时性差异是可抵扣暂时性差异。 错59. 金额较小的、零散的资产、负债、收入或费用可以合并同类项，简化核算，这反映了会计上的配比原则。 错60. 在税法上，符合生产经营常规的支出指的是同一事项无论由谁管理都会发生费用支出的那些支出。 对