高级财务会计企业合并习题及答案.docx

1、高级财务会计企业合并习题及答案第二十四章 企业合并第一大题 ：单项选择题1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（ ）。A乙公司直接拥有A公司50%勺权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表B乙公司拥有A公司50%勺股份，A公司拥有B公司100%勺股份，贝U B公司 应纳入乙公司的合并范围C乙公司拥有A公司60%勺权益性资本，拥有B公司25%勺权益性资本；A公 司拥有B公司40%勺权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围D乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是 小规模勺子公司、经营业务性质特殊勺子公司除外答案：C解析：选项AB如果不考虑其他因素，乙公司对 A

2、公司不构成控制，A公司以及 A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项 D,除了已宣告被清 理整顿勺原子公司、 已宣告破产勺原子公司和母公司不能够控制勺其他被投资单 位以外，母公司应当将其控制的所有子公司， 无论是小规模的子公司还是经营业 务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。）。2、下列业务不属于企业合并勺是（A甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权， 该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格M公司购买N公司20%勺股权D从企业合并勺定义看， 是否形成企业合并， 关键要看

3、有关交易或事项发生 是否引起报告主体的变化。而 M公司购买N公司20%勺股权不会引起报告C企业M以自身持有的资产作为出资投入企业 N,取得对企业N的控制权, 该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D、 答案： 解析： 前后， 主体的变化。）。4、依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（ A企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项B、受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企 业合并C同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括 被合并方自合并当期期初至期末的净利润D同一控制下的企业合并中

4、，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权 支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和答案：D解析：选项D,同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账 面所有者权益的份额作为初始投资成本。）。5、同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财 务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方 在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分， 在合并资产负债表中，对被合 并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分（AB、CD不作调整自“盈余公积”和“未分配利润”转入“资本公积”自“盈余公积”转入“未分配利润”自“资本公积”转入“盈余公积”和“

5、未分配利润” 答案：D解析：这种情况，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益 中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。）万元。D20（借方）6甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款 900万元取得乙公司所有者权益的80%同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000万元（其中“资本公积”为90万元），可辨认净资产公允价值为 1100万 元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（A 100（借方） B 100（贷方） C 90（借方）答案：C 解析：甲公司应冲减所有者权益=900- 1000X 80%= 100万元，

6、因资本公积余额 为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。资本公积不足部分调整留存 收益。）。7、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进 行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（A均调整所有者权益相关项目B、作为资产的处置损益，计入合并当期损益C取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权 益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合 并当期损益D取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉； 取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益答案：A解析：对于同一控制下企业合并

7、，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放 弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的 所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本 溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。）。B、固定资产、应付账款8、非同一控制下的企业合并，购买方在对企业合并进行分配、确认合并中取得 可辨认资产和负债时不应予以考虑的项目是（AC、答案：解析：公允价值能够可靠计量的无形资产 递延所得税资产 DC非同一控制下的企业合并，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉 和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认 资产和负债时不应

8、予以考虑。9、按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制 （）AC、答案： 解析： 下的企业合并在合并日应该编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量 表。）。发生或承担的10、关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（ A购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 负债以及发行的权益性证券的公允价值B、 被合并方可辨认净资产公允价值发生或承担的C、 被合并方可辨认净资产账面价值 D购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、负债以及发行的权益性证券的账面价值答案：A解析：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被

9、购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价 值。11、甲公司2007年6月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以新型专利 技术换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日（购买日）乙公司可辨认 净资产公允价值为10000万元，甲公司取得乙公司80%勺表决权资本。甲公司投 出无形资产账面成本为8000万元，累计摊销为1000万元，公允价值为10000 万元，营业税税率为5%企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续两年 净利润超过400万元，购买方需支付额外的对价300万元，在购买日预计被购买 方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。假定甲公司、乙公司和A公司

10、无关 联方关系。则甲公司合并成本为（ ）万元。）万元。12、甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（已知甲公司和 乙公司不属于同一控制下的公司），协议约定甲公司以库存商品和承担 A公司的 短期还贷义务换取A所持有的乙公司股权，假设2007年7月1日合并日乙公司 可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司取得70%勺份额。甲公司投出存货 的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义 务200万元。甲公司的2007年7月1日应确认的合并成本为（A 700 B、785 C、770 D 585答案：B解析：应确认的合并成本=500+ 85 + 200= 7

11、85 （万元）。13、2008年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面 值为1元），对B公司进行合并，所发行股票每股市价 4元。并于当日取得B 公司70%勺股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为 4500万元，假定此合 并为非同一控制下的企业合并，则 A公司也确认的合并商誉为（ /万元。A 1000 B、750 C、850 D、960答案：C解析：合并商誉=1000X4-4500X 70%=850（万元）。解析：长期股权投资应调整为=500+ （100+ 120- 60- （500-400）/5 X 2） X 80% =596万兀解析：（1/可辨认净资产公允价值=1

12、0000 （万元）；（2/递延所得税负债= 1000X 25%= 250 （万元）；（3）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=10000- 250= 9750 （万元）；（4）企业合并成本=10000X 10+ 10= 100010 （万元）；（5）购买日商誉=100010-9750= 90260 （万元）。16、甲公司于20X7年6月30日取得乙公司100%殳权，同时注销乙公司法人资 格，对其进行吸收合并。该项合并中，按照合并合同规定，甲公司需向乙公司原 母公司支付账面价值为3200万元、公允价值为4600万元的非货币性资产，合并 中发生法律咨询等相关费用100万元。购买日，乙公司可

13、辨认净资产公允价值总 额为4900万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税 及其他因素。该项合并对甲公司B、1500A 1400答案：C解析：非同一控制下的吸收合并，件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额， 损益计入合并当期的利润表。本题中应是 4600-3200= 1400 （万元）。另外， 确定的合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额， 应视情况确认为商誉或作为合并当期的损益计入利润表。本题中是 4900-4700= 200 （万元），应计入营业外收入。所以，本题中该项合并对甲公司

14、20X7年利润总额的 影响=1400+ 200= 1600 （万元）。17、在非同一控制下的企业合并中，购买方对于企业合并成本小于合并中取得的 被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有）。（A、 首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的各项可辨 认资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于取得的被购买方 可辨放净资产公允价值份额之间的差额， 计入合并当期的营业外收入，并在会计 报表附注中予以说明B、 在吸收合并的情况下，应计入合并当期购买方的个别利润表C在控股合并的情况

15、下，应体现在合并当期的合并利润表中D在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表中答案：D解析：购买方对于企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价 值份额的部分，在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表。18、关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（ ）。A、 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应 当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益B、 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应 当按照账面价值计量，不确认损益C通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本 之和D购买方

16、为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成 本答案：B量,解析：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债应当 按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。）。19、下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的 处理的说法中，正确的是（A、 同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目， 不影响企 业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损 益，影响企业合并当期的利润表B、 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相 关项目，不影响企业合并当期的利润表C、 同一控

17、制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损 益，影响企业合并当期的利润表D同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益， 影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目， 不影响企业合并当期的利润表答案：A非同解析：企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值 相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损 益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。 一控制下，购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取

18、得的被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。故选项A正确。照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分 费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则 的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中自溢价收入中扣除, 应当冲减盈余公积和应于发生时D发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续 费等应按照企业会计准则第 37号一一金融工具列报的规定处理。即与发行 权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权

19、益性 证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下， 未分配利润 答案：B 解析：非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用， 计入企业合并成本。）。21、甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%勺股份，取得投资时 乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。 2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%勺股份，从而能够对 乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 8000万元。乙公司2007 年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因

20、素），未进 行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（A 150 B、50 C、100 D 0答案：A解析：应确认的商誉=（800- 7000X 10% + （4050- 8000X 50% = 150（万元）。不考虑其他因素，则甲公司在编制 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为 5万元 B、10万元 C、15万元 D 20万元A甲公司在编制20X6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额22、甲公司于20X7年12月29日以1000万元取得对乙公司80%勺股权，能够 对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资 产公允价值总额为

21、800万元。20X8年12月25日甲公司又出资100万元自乙公 司的其他股东处取得乙公司10%勺股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日 开始持续计算的金额（对母公司的价值）为 950万元。甲公司、乙公司及乙公司 的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。()。20X8A答案： 解析：=100-950X 10%=5（万元）。第二大题：多项选择题1、下列关于企业合并的说法，正确的是（ ）。A企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权B、 如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成 企业合并应将购买成本基于购买C、 企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，

22、日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨 认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。）。2、按照企业合并准则，下列有关同一控制下企业合并的理解， 正确的有（ A合并各方合并前后均受同一方最终控制B、合并各方合并前后均受相同的多方最终控制C、合并各方在合并之前后较长时间内为最终控制方所控制，一般为 1年以 上（含1年）D合并成本大于被合并方所有者权益份额确认商誉E、进行企业合并发生的直接相关费用计入合并成本答案：ABC解析：选项D,在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企 业

23、合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的 资产，所以不会确认商誉；选项 E,同一控制下的企业合并，合并方对进行企业 合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化， 计入当期损益，即管理费用中。）。3、下列同一控制下的控股合并形成的长期股权投资的确认和计量的说法中，正 确的有（A合并方应以被合并方应享有的被合并方账面所有者权益的份额作为形成股权投资的初始投资成本B、会计处理时，应借记“长期股权投资”科目，按享有的被投资单位已宣告 但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目C按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目D以支付现金、非现金资产方式进行的，

24、该初始投资成本与支付的现金、非 现金资产的差额相应调整资本公积（资本或股本溢价），不足冲减的，则调整盈 余公积和未分配利润E、以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始成本与所发行的股份 面值总额之间的差额应调整资本公积（资本或股本溢价），不足冲减的，则调整 盈余公积和未分配利润答案：ABC解析：选项D,在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企 业合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的 资产，所以不会确认商誉；选项 E,同一控制下的企业合并，合并方对进行企业 合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化， 计入当期损益，即管理费用中。4、同一控制

25、下控股合并在合并日合并报表编报正确的有（ ）。AB、C、DE、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定 合并留存收益为合并方自身留存收益被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存 收益答案：ABCDE解析：按照会计准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 合并方应 以被合并方应享有的被合并方账面所有者权益的份额作为形成股权投资的初始 投资成本，会计处理时，应借记“长期股权投资”科目，按享有的被投资单位已 宣告但尚未发放的现金股利或

26、利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的 账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目； 以支付现金、非现金资产方式进 行的，该初始投资成本与支付的现金、 非现金资产的差额相应调整资本公积， 不 足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期不足股权投资的初始成本与所发行的股份面值总额之间的差额应调整资本公积, 冲减的，则调整盈余公积和未分配利润。5、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正 确的有（需确认新的商誉 需确认被合并方原有商誉不确认新的商誉不确认被合并方原有商誉既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉BC后能够控制的净资产价值

27、量并没有发生变化， 合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前 因此合并中不产生新的资产，但被6按照我国企业会计准则的规定，以下关于非同一控制下的企业合并理解中， 正确的有（需确认新的商誉 需确认被合并方原有商誉不确认新的商誉不确认被合并方原有商誉既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉AD非同一控制下企业合并中，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉 和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认 资产和负债时不应予以考虑。但是由于合并成本大于合并中取得的被购买方可辨 认净

28、资产公允价值的份额的差额应确认为商誉。7、确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当同时 满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。包括（）。A企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、 按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准C、 参与合并各方已办理了必要的财产产权交换手续D购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50%，并且有能力支付剩余款项E购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险答案：ABCDE解析：上述选项均正确。）。8、对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有

29、（A、 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价 值B、 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之 和C购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本D购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益购买日购买E、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的， 如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的， 方应当将其计入合并成本 答案：ABCE 解析：对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费

30、 用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等， 应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并 发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项 D不正确。）。9、购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差 额，下列说法中正确的有（A购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，应当确认为商誉B、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，应当计入当期损益C购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，应当确认为商誉D购买方对合并

31、成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额 的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值以 及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益E、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，应当直接计入所有者权益答案：AD解析：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放 净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方 各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2） 经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益。）。10、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（A、 非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用应当计入企业合并成本B、 非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用应当计入当期损益C、非同一控制下的企业合并，购买方