高级会计师《会计实务》提分案例题 1.docx

1、高级会计师会计实务提分案例题 1 20152016年高级会计师会计实务提分案例题案例分析题一甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其2013年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。(

2、2)1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(3)3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入事业收入。(4)4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。(5)5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(6)5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入

3、。(7)5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(8)6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金)35万元，同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产30万元。(9)6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金1

4、0万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加非流动资产基金(固定资产)50万元;同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。(10)6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。要求：东 奥高会栏目精选稿件。请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项(1)至(9)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由;对事项(10)，指出其中的

5、不当之处，并分别说明正确的处理。(1)事项(1)处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。(2)事项(2)会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。(3)事项(3)处理不正确。理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。(4)事项(4)处理不正确

6、。理由：根据新事业单位会计制度，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。(5)事项(5)处理不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。(6)事项(6)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批;同时，取得的投资收益应计入其他收入。(7)事项(7)处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商;另外

7、，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。(8)事项(8)处理不正确。理由：甲单位应按评估价值增加35万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资)35万元;同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产30万元。(9)事项(9)处理不正确。理由：按照新事业单位会计制度关于融资租赁固定资产会计处理的规定，正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元;支付租金时，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元;同时，减少长期应付款10万元，增加非流动资产基金(固定资产)10万元。(10)事项(10)处理不当之处包括：甲单位将附属独立核算单位上

8、缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。正确做法：甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。案例分析题金运股份有限公司(以下简称金运股份)主要经营汽车轮胎的生产及销售，211年、212年有关投资业务如下：资料一：(1)211年6月10日，金运股份以支付银行存款4 000万元的从非关联方购入嘉泰公司15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对

9、其董事会进行改选。211年7月1日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一名董事。211年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：项目 成本预计 使用年限 公允价值 预计尚可使用年限固定资产 2 400 10 3 600 6无形资产 1 500 6 2 000 5(2)211年度，嘉泰公司实现净利润3 600万元(假定各月实现的净利润均衡)。除实现净利润外，嘉泰公司于211年9月购入甲公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为700万元，至211年12月31日尚未出售，公允价值为1 000万元。

10、212年1至6月，嘉泰公司实现净利润2 000万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为1 350万元。(3)212年6月1日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订协议，以银行存款15 000万元购买万胜公司持有的嘉泰公司40%的股权，212年6月15日，该协议分别经金运股份、万胜公司股东会批准。212年7月1日，金运股份与万胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。212年7月1日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金运股份派出7名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半

11、数以上(含半数)成员通过即可实施。212年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为35 000万元。当日金运股份持有的15%的股份公允价值为5 625万元。(4)其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响。在金运股份取得对嘉泰公司投资后，嘉泰公司未曾分派现金股利。本题中金运股份、嘉泰公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。资料二：金运股份为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，211年7月与美国凯瑞公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：(1)金运股份提出，支付2 800万美元作为对价，收购凯瑞公司80%的表决权资本。211年11月，金运股份与凯瑞公

12、司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。金运股份于211年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元。金运股份董事会在对该笔股权转让款筹资方式的讨论中，达成了下列共识：一、尽量不能稀释股权;二、公司目前税收负担重，希望筹资方式中能多从减轻企业税负的角度考虑;三、公司目前经营情况不稳定，尽量避免除公司高管以外的相关利益者了解公司的经营信息;四、由于企业经营的不确性，筹资时尽量避免导致未来风险。212年1月1日金运股份派出高管人员接管了凯瑞公司，更换了董事会成员。(2)212年1月1日，凯瑞公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。(3)212年7月1日，凯

13、瑞公司将一项专利技术转让给金运股份，转让价款为200万美元，金运股份至年末尚未支付专利转让款。金运股份记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7人民币元;取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效使用年限为5年，净残值为零。212年末即期汇率为1美元=7.6人民币元。(4)212年末凯瑞公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元(假定资产的账面价值与其公允价值相同)。要求：1、根据资料一回答下列问题：(1)计算购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本，并说明相关处理思路。(2)说明金运股份212年7月1日前持有的嘉泰公司15

14、%的股权在购买日合并财务报表的角度应如何计量。(3)计算合并成本、合并报表中的商誉价值。(4)从个别财务报表及合并财务报表的角度分别说明金运公司对于212年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及其他综合收益的处理。2、根据资料二回答下列问题：(1)根据该资料从不同角度分析此次企业并购的类型，并说明理由。(2)结合资料分析企业并购的动因。(3)根据董事会的意见为企业选择合适的主要筹资方式。(4)分析判断该合并属于何种合并，并分析金运股份合并凯瑞公司的日期。(5)分析金运股份对凯瑞公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法;并指出金运股份对凯瑞公司的合并中是否产生商誉，并说明该日应编制何种合

15、并会计报表。(6)请说明212年末是否将凯瑞公司纳入合并范围。1、(1)211年末：嘉泰公司调整后的净利润=1 800-(3 600/6-2 400/10)/2-(2 000/5-1 500/6)/2=1 545(万元)金运股份211年应确认的投资收益=1 54515%=231.75(万元)因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=(1 000-700)15%=45(万元)长期股权投资211年末的账面价值=4 000(初始投资成本)+231.75+45=4 276.75(万元)212年6月30日：嘉泰公司调整后的净利润=2 000-(3 600/6-2 400/10)/

16、2-(2 000/5-1 500/6)/2=1 745(万元)金运股份212年16月应确认的投资收益=1 74515%=261.75(万元)。因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=(1 350-1 000)15%=52.5(万元)。长期股权投资212年6月30日的账面价值=4 276.75+261.75+52.5=4 591(万元)购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本=4 591+15 000=19 591(万元)在个别财务报表中，金运股份应当以212年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股权的账面价值与212年7月1日新增股权的投资成本之和

17、，作为该项投资的初始投资成本。(2)金运股份212年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权，在购买日以公允价值重新计量，公允价值5 625万元与账面价值4 591万元的差额1 034万元计入当期投资收益。(3)购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不需要进行追溯调整。合并当日合并成本=15%投资对应的公允价值5 625万元+40%股份的初始投资成本15 000万元=20 625(万元);合并报表中应体现的商誉=20 625-35 00055%=1 375(万元)。(4)个别财务报表角度：金运股份对于212年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元(45+52.5)

18、在购买日不予处理，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入处置当期的损益。合并财务报表角度：金运股份对于212年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元(45+52.5)在购买日应当转为212年度的投资收益。2、(1)按照并购后双方法人地位的变化情况划分，此次并购属于收购控股，主要表现为凯瑞公司在被合并后仍维持其独立法人资格继续经营;按照被购企业意愿划分，属于善意并购，主要表现为金运股份征得了凯瑞公司的同意;按并购的形式划分，属于协议收购，主要表现为是双方协商确定;按照并购支付的方式划分，属于现金购买式并购，主要表现为支付价款。(2)

19、从案例来看，企业主要是为了扩大海外市场和提高企业的核心竞争能力，所以企业并购主要是基于企业发展动机，这样能主动应对外部环境的变化。(3)筹资方式分为权益融资、债务融资和混合性融资。权益融资的缺点是会导致股权稀释，不满足董事会的第一个要求;混合性融资主要包括可转换公司债券和认股权证。其中发行可转换债券的缺点是：当债券到期时，如果企业股票价格高涨，债券持有人自然要求转换为股票，这就变相使企业蒙受财务损失。如果企业股票价格下跌，债券持有人会要求退还本金，这不但增加企业的现金支付压力，也会影响企业的再融资能力。这些都是未来的风险，不满足董事会提出的第四个要求;认股权证的缺点在于：如果认股权证持有人行使

20、权利时，股票价格高于认股权证约定的价格，会使企业遭受财务损失，这也是未来风险，不满足董事会提出的第四个要求;向银行借款必须向银行公开自己的经营信息，不满足董事会的第三个要求。综上所述，企业最合适的方式是发行债券，其利息能在所得税前扣除，能减轻企业的税负。(4)金运股份对凯瑞公司的合并属于非同一控制下的控股合并。分析：金运股份通过支付2 800万美元作为对价，取得了凯瑞公司80%的表决权资本，凯瑞公司成为金运股份的子公司，凯瑞公司保留了法人地位，属于控股合并。准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。

21、显然，金运股份与美国的凯瑞公司之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。购买日为212年1月1日。分析：按照企业会计准则第20号企业合并规定，合并日或购买日是指合并或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会等通过;企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准;参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力

22、、有计划支付剩余款项;合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。据此，可以判断同时满足上述条件的日期为212年1月1日，故购买日为212年1月1日。(5)本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400万美元。本案例中，合并成本为2 800万美元，取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额为2 400万美元(4 000-1 000)80%，产生商誉400万美元(2 800-2 400)。应当说明的是，购买日长期股权投资成本2 800万美元中包含了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在合并资产负债表中列示商誉400万美元(应折合为人民币)。本案例为非同一控制下的控股合并，购买日只需要编制合并资产负债表。(6)应将凯瑞公司纳入合并范围。因为212年1月1日已经对凯瑞公司实施控制，所以说明凯瑞公司212年1月1日就形成了企业合并，因此是要将凯瑞公司纳入合并报表范围的。