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1、注会会计习题讲解第六章 无形资产第六章 无形资产测试内容与能力等级测试内容能力等级（六）无形资产1.无形资产的确认和初始计量（1）无形资产的定义与特征（2）无形资产的内容（3）无形资产的确认条件（4）无形资产的初始计量2.内部研究开发费用的确认和计量（1）研究阶段与和开发阶段的划分（2）开发阶段有关支出资本化的条件（3）内部开发的无形资产的计量（4）内部研究开发费用的会计处理3无形资产的后续计量（1）无形资产后续计量的原则（2）使用寿命有限的无形资产（3）使用寿命不确定的无形资产4无形资产的处置（1）无形资产的出售（2）无形资产的出租（3）无形资产的报废22223322222222例题讲解一、

2、单项选择题1.下列项目中，应确认为无形资产的是()。A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金【答案】D【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入发生当期的损益。2.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式B.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】A【解析】当

3、月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项B错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项D错误。3.甲上市公司2013年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8000万元，自2013年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。A.8010 B.7102C

4、.7092 D.8000【答案】B【解析】总价款的现值=20003.5460=7092(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=7092+10=7102(万元)。4.乙公司有一项专利权，已使用2年，累计已摊销160000元，账面余额为450000元，累计已确认减值损失80000元。现公司将其对外出售，取得转让收入350000元，该项业务适用的营业税税率为5%，不考虑其他相关税费。则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加（ ）元。A.-37500 B.42500C.117500 D.122500【答案】D【解析】出售时无形资产账面价值=450000-160000-80000=210000（元），

5、无形资产转让净收益=350000-210000-3500005%=122500（元）。5.某公司于2011年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2011年12月31日该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为261万元，2012年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试，计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。要求：根据上述资料,不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）2011年12月31日无形资产应计提的减值准备为（ ）万元。A.39

6、 B.9C.0 D.261【答案】B【解析】2011年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元）。（2）该无形资产在2013年6月30日的账面价值为（ ）万元。A.210 B.212C.225 D.226【答案】A【解析】2011年年末计提减值准备后的无形资产的账面价值为261万元。2012年年末账面价值为261-261/9=232（万元）；2012年年末应该计提减值准备=232-224=8（万元），2012年年末计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，2013年6月30日的账面价值=224-224/86/12=210（万元）。二、多项选择题1.长江公

7、司为从事房地产开发的上市公司，2012年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2012年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2013年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2013年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2013年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，长江公司2013年12月31日应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】AD【解析】乙地块和丙地块均用

8、于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，选项A和D应确认为无形资产。2.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款的现值为基础确定其取得成本B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账D.符合资本化条件的无形资产后续支出应予资本化E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产【答案】AB【解析】选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选

9、项D，无形资产后续支出应当在发生时计入当期损益；选项E，商誉不属于无形资产。3.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（ ）。A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销E.无形资产的应摊销金额为其成

10、本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额【答案】ACDE【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项B错误。4.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）。(2012年)A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出 B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额【答案】ACD【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计

11、入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。5.2011年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付100000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼。2012年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元。该办公楼的折旧年限为25年。假定不考虑净残值。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。A.土地使用权和地上建筑物应合并作为

12、固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C.2011年和2012年无形资产不需要进行摊销D.2012年12月31日，固定资产的入账价值为180000万元E.2013年直线法下土地使用权摊销额和年限平均法下办公楼折旧额分别为2000万元和3200万元【答案】BE【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；企业购入土地使用权应按无形资产有关规定摊销，2011年和2012年均应摊销，选项C错误；2012年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80000万

13、元，不含土地使用权价值，选项D错误；2013年土地使用权摊销额=10000050=2000（万元），办公楼计提折旧额=8000025=3200（万元），选项E正确。6.长江上市公司（以下简称长江公司）有关无形资产的业务资料如下：（1）2013年1月30日，长江公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款600万元，同时支付相关税费40万元，该项专利自2013年2月20日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，长江公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向长江公司承诺在第5年年末以200万元购买该专利权。按照长江公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年年

14、末将其出售给A公司。长江公司采用直线法摊销该项无形资产。2013年度发生宣传新产品X产品的相关广告费用100万元。（2）2013年6月10日购入一项非专利技术W，支付价款600万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。2013年非专利技术的可收回金额为500万元。（3）2013年1月1日，长江公司将其拥有的一项商标权出租给B公司，租期为4年，每年收取租金100万元。租金收入适用的营业税税率为5%。长江公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系长江公司2012年1月10

15、日购入的，初始入账价值为450万元，预计使用年限为15年，净残值为0，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。（4）2013年1月1日购入的一项专利权Z，初始入账价值为1200万元。该无形资产预计使用年限为10年，该专利权能够在到期时延续5年且不需要付出重大成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）长江公司有关无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。A.专利权Y应从2013年1月份开始摊销B.非专利技术W应按10年摊销C.专利权Y的摊销期为5年D.专利权Y的摊销期为10年E.专利权Z的摊销期为15年【答案】ACE【解析】当月增加的无形资产，当月开

16、始摊销，选项A正确；非专利技术W属于使用寿命不确定的无形资产，不能摊销，选项B错误；按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命，故专利权Y应按5年作为摊销期，选项C正确，选项D错误；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中，故长江公司购入的专利权Z应按15年进行摊销，选项E正确。（2）下列有关长江公司对无形资产的会计处理中正确的有（ ）。A

17、.2013年专利权Y的摊销金额为100万元B.2013年专利权Y的摊销金额为80万元C.非专利技术W在2013年12月31日应计提的减值准备为100万元D.出租给B公司的商标权的摊销金额应计入其他业务成本E.商标权2013年影响营业利润的金额为65万元【答案】DE【解析】2013年专利权Y的摊销金额=（640-200）/5=88（万元），选项A和B错误；非专利技术W取得时的入账价值=600+40=640（万元），2013年12月31日应计提减值准备=640-500=140（万元），选项C错误；出租给B公司的商标权其摊销金额应计入其他业务成本，选项D正确；商标权影响营业利润的金额=100-100

18、5%-45015=65（万元），选项E正确。三、综合题 甲公司2012年至2014年有关资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利权。协议约定，专利权的转让价款为3000万元，甲公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2014年2月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2012年从丁公司取得的专利权转让给庚公司，转让价款为2000万元。同时，甲

19、公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司从转让价款中代为偿还。2014年2月5日，甲公司收到庚公司支付的剩余款项800万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。（2）2012年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术用于生产产品，在研究开发过程中发生材料费2000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计2700万元，其中，符合资本化条件的支出为1800万元，2012年12月15日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。（3）其他相关资料如下：假定

20、上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。假定实际利率为6%。复利现值系数：（PF，6%,1）=0.9434，（PF，6%，2）=0.8900，（PF，6%，3）=0.8396，（PF，6%，4）=0.7921；年金现值系数：（PA，6%，3）=2.6730，（PA，6%，4）=3.4651。要求：（1）计算甲公司取得的专利权的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司取得的专利权的月摊销金额、该专利权2014年2月1日的账面价值，并编制转让专利权的相关会计分录。（3）编制甲公司2012年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。【答案】（1）甲公司取得的

21、专利权的入账价值=600+6003.4651=2679.06（万元）借：无形资产 2679.06未确认融资费用320.94贷：银行存款 600长期应付款2400（2）甲公司取得的专利权的月摊销金额=2679.061012=22.33（万元），该专利权2014年2月1日转让时“累计摊销”科目余额=22.3325=558.25（万元），账面价值=2679.06-558.25=2120.81（万元）。2012年未确认融资费用的摊销额=（2400-320.94）6%=124.74（万元）2012年年末长期应付款摊余成本=2400-320.94+124.74-600=1603.8（万元）2013年未确认

22、融资费用的摊销额=1603.86%=96.23（万元）2013年年末长期应付款摊余成本=1603.8+96.23-600=1100.03（万元）2014年1月份未确认融资费用的摊销额=1100.036%1/12=5.5（万元）转让时未确认融资费用余额=320.94-124.74-96.23-5.5=94.47（万元）借：长期应付款1200银行存款 800营业外支出215.28累计摊销558.25贷：无形资产 2679.06未确认融资费用 94.47（3）自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 900资本化支出1800贷：原材料2000应付职工薪酬 500银行存款 2002012年12月31日借：管理费用 900无形资产1800贷：研发支出费用化支出 900资本化支出1800借：制造费用 15（1800101/12）贷：累计摊销15