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1、审计学案例2doc审计学案例案例1黄河股份有限公司委托长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师事务所在了解客户基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务约定书。审计业务约定书甲方：黄河股份有限公司乙方：长城会计师事务所甲方委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。一、委托目的及审计范围1.委托目的甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告2002年度财务信息，委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程

2、序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。2.审计范围审计范围包括甲方2002年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：1.建立、健全内部控制制度；2.保护资产的安全完整；甲方的义务包括：1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料；2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工作开始之前提供的清单中列明；三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；1.对审计过程中知悉的商业秘密

3、保密；2.必要时出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料；2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。五、审计收费按收费规定乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。六、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。本约

4、定书自签订之日起生效，并在全部约定事项完成后失效。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。八、违约责任双方按照中华人民共和国合同法承担违约责任。九、甲乙双方对其他事项的约定由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。甲方：黄河股份有限公司（盖章）代表；（签字）乙方：长城会计师事务所有限公司（盖章）代表；（签字）要求：（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。（2）重新起草审计业务约定书。 案例2某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以

5、帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别可接受的审计风险固有风险控制风险情况一4%100%100%情况二4%80%50%情况三2%100%100%情况四2%80%50%请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ 案例3王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本1999年年度发生额61020/52819品 名主

6、营业务收入主营业务成本1998年发生额1999年发生额1998年发生额1999年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合 计60000610205700052819（2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 案例4张强

7、和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：会计报表项目名称金 额 资产总计180000 股东权益合计88000 主营业务收入240000 利润总额36000 净利润24120要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列出计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（

8、3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 案例5张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2002年年末金额 16553/52.77应收账款账龄分析账龄 年初数 年末数1年以内 8392 1091512年 1186 139923年 1161 13653年以上 1421 287

9、4合计 12160 16553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2002年年末余额49580/11296 固定资产原价类 别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580 累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具99223229093

10、4土地1515其他设备115833195合计8540313437811296（3）长期借款项目附注：2002年年末余额13730万元贷款单位金额借款期限年利率借款条件A银行第一营业部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款B银行第一营业部116501999年月-2003年8月7.65%抵押借款C银行第二营业部2802002年1月-2004年1月5.925%担保措款合计13730（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819品 名主营业务收入主营业务成本2001年发生额2002年发生额2001年发生额2002年发生额X产

11、品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合 计60000610205700052819（5）黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2002年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2001年度该项收入为180万元。（6）黄河股份有限公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月

12、确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回。黄河股份有限公司2002年财务报告批准报出日为2003年1月24日。黄河股份有限公司将该项销售退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回，本公司因此将调整2003年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法

13、，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合之处，并简要说明理由。案例6长城会计师事务所的张强和李兵注册会计师对公开发行A股的黄河股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。黄河股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料如下：项 目金额（万元）2003年度主营业务收入1200002003年度主营业务成本1000002003年度利润总额180002003年度净利润120602003年度12月31日资产总额900002003年度12月31日长期股权投资360002003年度12月31日股东权益44000其中：股本（每股面值1元）20000 资本公积4000 盈余公积3600 未分配利润164

14、00张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项：（1）2003年12月1日，黄河股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，黄河股份有限公司作了借记“其他应收款银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。（2）黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。（3）2003年11月30日，黄河股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万

15、元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。（4）黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5计列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A公司 8000万元应收账款B公司 4000万元应收账款C公司 2000万元合 计 10000万元

16、（5）黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平。（2）假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代两位注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（3）假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层

17、次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）银行存款10 应收账款100 应收利息10 坏账准备0.50 其他应收款30 存货30 其中：原材料20 固定资产100 累计折旧90 股本0 资本公积30 盈余公积0 主营业务成本100 营业费用10 管理费用20 财务费用15 营业外支出5针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为注册会计师必须建议黄河股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”？（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。）

18、 案例7会计师事务所的王成和刘民注册会计师于2001年1月31日对长江股份有限公司2000年度的会计报表进行审计。该公司2000年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2000年度合并会计报表及附注的部分内部如下：(金额单位：人民币万元)(1)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度的主营业务收入为28700万元，主营业务成本为20000万元。1999年度的主营业务收入为29000万元，主营业务成本为24200万元。(2)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度财务费用金额600万元，2000年12月31日资产负债表中列示，长期借款金额3000万元，

19、经审计，该公司不存在短期借款。(3)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度主营业务成本为20000万元，1999年度主营业务成本为24200万元；2000年12月31日资产负债表中列示，存货年初数840000万元，年末数950000万元；1999年12月31日资产负债表中列示，存货年初数500000万元，年末数620000万元；(4)长江股份有限公司为C公司向银行借款700万元提供担保。2000年11月C公司因严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求长江股份有限公司承担担保连带偿还责任。支付借款本息共800万元。2001年1月10日，法院终审判决贷

20、款银行胜诉，并于1月25日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。(5)长江股份有限公司2000年度向关联公司D公司出售汽车一辆，账面原价32万元，累计折旧31万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。该公司在会计报表附注中予以披露。假定上述内容中年初数和上年数均已审定无误，假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请利用专业判断，必要时动用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 案例8中城会计师事务所的张明和王文注册会计师接受委派，对陇源上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。陇源公司尚未采用计算机记

21、账。两位注册会计师于2000年11月1日至7日对陇源公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：（1）陇源公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员李君登记产成品总账和明细账。（2）会计人员刘云负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（3）陇源公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达

22、后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。陇源公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁鼎负责，但保留了支票印章。丁鼎根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿

23、行测试表明，注册会计师张明和王文未发现与公司规定有不一致之处。（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（6）公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。张明和

24、王文注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）陇源公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，陇源公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。两位注册会计

25、师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）陇源公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工报销，需根据公司的批准和手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出陇源公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对陇源公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。（3

26、）针对甲公司内部控制存在的缺陷，张明和王文两位注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书陇源股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价。所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会督促管理当局予以

27、采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着较为严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）（三）财产管理制度（省

28、略）（六）公司治理方面（省略）对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。 中诚会计师事务所（公章）2001年2月28日 案例9某注册会计师抽查了下表所列的情况：审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200张2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%

29、0.5%漏计应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元要求：请判断分析：（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？（5）在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序？答案（1）信赖过度风险。因为信赖过度风险是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。（2）虚列现金支出。

30、因为总体实际误差远低于可容忍误差和推断误差，说明存在信赖不足风险。（3）假造应收账款。因为总体实际误差接近可容忍误差但低于推断误差，说明抽样结果未引起抽样风险。（4）漏计应付账款。因为可容忍误差和推断误差都大于总体实际误差，说明存在误拒险，误拒险直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。（5）虚列现金支出。由于总体实际误差低于可容忍误差和推断误差，存在信赖不足风险，所以，注册会计师应当对其实施必要的检查程序。 案例10北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对亚太股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录如下(计量单位：万元)：项目名称金 额银行存